Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как составить и читать оборотно-сальдовую ведомость». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Рассмотрим пример в виде отчета некоторой компании из числа малого бизнеса (в нем нет отложенных налоговых активов и обязательств, так как малый бизнес имеет право не отражать их в данном документе в согласии с п. 2 ПБУ 18/02).
Какие разницы умеет автоматически выявлять отчет?
- Экспортная реализация (ожидание подтверждения 0% ставки НДС)
- Неподтвержденная реализация 0%
- Возвраты поставщику
- Возвраты от покупателя (текущего года)
- Корректировка реализации (по соглашению сторон, текущего года)
- Корректировка реализации (исправление в первичных документов с учетом дополнительных листов)
- Внереализационные доходы (необходимо настроить перечень доходов, которые облагаются НДС)
- Неподтвержденная реализация 0%
- Доходы по основной деятельности, не облагаемые НДС (реализация ЕНВД, без НДС)
- Безвозмездная передача
- Отгрузка без перехода права собственности
- Разная база НДС при реализации товаров в валюте
- Возвраты от комиссионера
Давайте представим: мы целый месяц фиксируем в бухгалтерском учете все имеющие место быть операции хозяйственной деятельности, будь то:
- начисление зарплаты
- оплата поставщику
- поступление товаров и материалов
- выдача денежных средств под отчет
иначе говоря, все, что происходит в компании день за днем.
И вот наступает час «Х», когда заканчивается месяц, и нужно проверить:
- как обстоят у нас дела с учетом
- нет ли ошибок
- кому и сколько мы должны
- кто должен нам
- сколько денег нам заплатили покупатели
- кто не отчитался за подотчетные суммы
Активы фирмы возникают не сами по себе, а за счет источников (пассивов). На этом двойном изменении данных по учетным объектам основывается ОСВ. Составление ее рассмотрим на упрощенном примере.
За период прошли по учету хозяйственные операции:
- Покупка товара у поставщика 2000 руб. Дт 41 Кт 60.
- Безналичная оплата за товар поставщику 2000 руб. Дт 60 Кт 51.
- Выдано под отчет 400 руб. Дт 71 Кт 50.
- Перечислена работникам заработная плата 15000 руб. Дт 70 Кт 51.
- Поступили на расчетный счет средства от покупателей 7000 руб. Дт 51 Кт 62.
- Поступил на расчетный счет краткосрочный кредит 3000 руб. Дт 51 Кт 66.
Проверка Декларации по НДС по контрольным соотношениям
При проверке декларации инспектор руководствуется контрольными соотношениями. Любой налогоплательщик может узнать эти соотношения в Письме ФНС № ГД-4-3/4550@ от 23.03.2015 года и Письме ФНС № СД-4-3/4921@ от 19.03.2019 года.
В письме указано, какая статья нарушается при несоблюдении соотношения, и какие меры предпримут налоговые органы.
Приведенные в письме формулы нужны для сверки показателей как внутри и между разделами 1-7 Декларации, так и в увязке с информацией из разделов 8-12. Вот некоторые из них:
- строка 190 графа 3 Раздела 3 должна быть равна сумме строк 120, 130, 135, 140, 150, 160, 170, 180, 185 по графам 3 Раздела 3, если левая часть равенства больше правой;
- строка 020 Приложения 1 к Разделу 9 должна быть равна строке 230 Раздела 9;
- если строка 050 Раздела 1 больше 0, то строка 190 Раздела 8 — (строка 260 + строка 270 Раздела 9) больше 0 и так далее.
Встречаются умельцы, которые предложат добавить фиктивные услуги, например на 1 000 000 рублей, полученные от организации – плательщика НДС. Тогда размер налога на добавленную стоимость к вычету вырастет на 180 000 рублей (1 000 000 * 18%) и к уплате будет положенно внести 360 000 – 90 000 (из пункта В) – 180 000 = 90 000 рублей.
При этом налог на прибыль не будет уплачиваться вовсе, поскольку финансовый результат станет отрицательным – 300 000 – 1 000 000 = -700 000 рублей.
Есть ли законные способы оптимизации налогообложения? Это не способы, а, скорее, просто соображения, продиктованные здравым смыслом. Главная рекомендация для компаний, старающихся обелиться, состоит в том, что с неплательщиками НДС нужно работать, когда это действительно экономически выгодно.
То есть, в данном случае – зависимость прямая: налог на прибыль уменьшился, уменьшился и НДС к уплате.
А теперь давайте посмотрим на приведенные выше цифры глазами ревизора, у которого наверняка появятся вопросы, и которому потребуются объяснения по поводу правомерности вычетов и самого факта убытка. Ведь налог на прибыль не уплачивается. А у самого бизнеса, похоже, отсутствует деловая цель – извлечение прибыли. Поэтому такой вариант оптимизации лучше отвергнуть.
Чуть менее рискованным способом оптимизации НДС видится вариант, при котором пункты Б и Г из нашего примера замещаются услугами плательщиков НДС на сумму 1 200 000 рублей, тогда сбор в размере 1 200 000 *18 процентов = 216 000 рублей принимается к вычету.
При этом налог на прибыль остается равным 300 000 * 20 процентов = 60 000 рублей, а НДС к уплате составит 360 000 – 216 000 – 90 000 = 54 000 рублей.
Правда, указанную сумму 1 200 000 + 216 000 = 1 416 000 рублей придется «обналичить», чтобы оплатить пункты Б и Г. Но и в этом случае нужно готовиться к претензиям налоговой по поводу фиктивного ФОТ.
Для директора, который решится на подобную оптимизацию, подскажу еще один простой вариант расчета НДС. Это прибыль, умноженная на 18 процентов. То есть 300 000 * 18 процентов = 54 000 рублей. Этот вариант оптимизации боле-менее безопасен для организаций, доля зарплаты в себестоимости продукции которых минимальна.
Об этих способах сокращения налогового бремени смутно догадывается любой руководитель, теперь же он может сам просчитать варианты. Но в любом случае, каждый из приведенных примеров несет под собой риск. И пишу я про них не для того, чтобы вы их применяли на практике, а лучше понимали принципы взаимосвязи сборов.
Актуально на: 20 февраля 2019 г.
Ныне действующая форма декларации по НДС, а также тот факт, что она сдается в ИФНС именно в электронном виде, позволяет налоговикам проводить более углубленные камеральные проверки представленной плательщиками НДС-отчетности (п. 5 ст. 174 НК РФ, Письмо ФНС России от 20.08.2015 № ПА-3-17/3169@).
Ведь теперь инспекторы могут не только при помощи контрольных соотношений проверить декларацию на наличие несоответствий в ней (Письмо ФНС России от 23.03.2015 № ГД-4-3/4550@), но и провести перекрестную проверку данных, указанных в вашей декларации и декларациях ваших контрагентов.
К примеру, если налоговики обнаружат, что в разделе 8 декларации (сведения из книги покупок) вы отразили данные счета-фактуры от поставщика, но сам поставщик не отразил данные этого же счета-фактуры в разделе 9 декларации (сведения из книги продаж), то этот факт вызовет у инспекторов вопросы, и вас попросят:
- или представить пояснения;
- или сдать уточненную декларацию.
Поэтому самостоятельная проверка декларации перед ее сдачей в ИФНС не будет лишней. Ведь правильно заполненная декларация по НДС является залогом того, что сумма налога к уплате/возмещению рассчитана безошибочно, а, следовательно, у налоговиков не возникнет претензий ни к самой декларации, ни к сумме, поступившей в бюджет.
Что проверяют инспекторы
Как проверить правильность заполнения декларации по НДС по КС? При анализе деклараций необходимые показатели рассчитывают по имеющимся в методике формулам (в зависимости от статуса налогоплательщика и характера операций).
В их число входят и формулы для осуществления сверки значений между разделами 1–7 и 8–12:
- Стр. 060 разд. 2 + стр. 118 разд. 3 + стр. 050 и 080 разд. 4 + стр. 050 и 130 разд. 6 = стр. 260 + стр. 270 разд. 9 (п. 1.27 КС) — если сумма НДС в разд. 9 будет больше, чем в разд. 2–6, то налоговая затребует пояснений.
- Стр. 190 разд. 3 + стр. 030 и 040 разд. 4 + стр. 080 и 090 разд. 5 + стр. 060, 090 и 150 разд. 6 = стр. 190 разд. 8 (п. 1.28 КС) — потребуются объяснения налогоплательщика, если вычеты в разд. 8 будут меньше, чем в разд. 3–6.
- Разд. 8: стр. 180 = стр. 190 (п. 1.32 КС) — сумма НДС к вычету должна совпасть с итоговым значением на последней странице раздела.
- Разд. 9: стр. 200 = стр. 260; стр. 210 = стр. 270 (пп. 1.37, 1.38 КС) — сумма НДС к уплате должна совпасть с итоговым значением на последней странице раздела.
- Если стр. 050 разд. 1 > 0, то стр. 190 разд. 8 — (стр. 260 + стр. 270 разд. 9) > 0 (п. 1.25 КС) — в том случае, если вычеты превысили сумму НДС к уплате, то сумму к возмещению надо указать в стр. 050 раздела 1, при этом сумма возмещения должна быть равна разности между всеми вычетами и исчисленным НДС.
Сверка декларации по контрольным соотношениям
Контрольные соотношения (КС) для проверки декларации налоговиками опубликованы, и их также нужно использовать при проверке.
Количество используемых формул из КС зависит от статуса налогоплательщика и характера операций.
В таблице 4 даются отдельные рекомендации:
Таблица 4
|
№ КС |
Формула КС |
Примечание |
|
Сверка данных между разделами 1–7 и 8–12 |
||
|
Стр. 060 разд. 2 + стр. 118 разд. 3 + стр. 050 и 080 разд. 4 + стр. 050 и 130 разд. 6 = стр. 260 + стр. 270 разд. 9 |
При неравенстве сумм НДС в разд. 9 и в разд. 2–6 потребуются разъяснения |
|
|
Стр. 190 разд. 3 + стр. 030 и 040 разд. 4 + стр. 080 и 090 разд. 5 + стр. 060, 090 и 150 разд. 6 = стр. 190 разд. 8 |
При неравенстве вычетов в разд. 8 и в разд. 3–6 потребуются разъяснения |
|
|
Разд. 8: стр. 180 = стр. 190 |
НДС к вычету = итог на посл. странице разд. 8 |
|
|
1.37, 1.38 |
Разд. 9: стр. 200 = стр. 260; стр. 210 = стр. 270 |
НДС к уплате = итог на посл. странице разд. 9 |
|
Налоговым агентам: |
||
|
Стр. 060 разд. 2 = стр. 200 и 210 разд. 9 − код «06» в стр. 010 |
НДС к уплате |
|
|
Стр. 180 разд. 3 = стр. 180 разд. 8 − код 06 в стр. 010 |
НДС на вычет — письмо Минфина от 23.10.2013 № 03-07-11/44418 |
|
|
Импортерам: |
||
|
Стр. 150 разд. 3 = стр. 180 разд. 8 − код 20 в стр. 010 |
Правильные коды: импорт из стран ЕАЭС — 19; из остальных стран — 20 |
|
|
Стр. 160 разд. 3 = стр. 180 разд. 8 − код 19 в стр. 010 |
Особенности формирования упрощённого ОФР
НКО, предприятия-субъекты МСП, резиденты “Сколково” могут вести упрощённый БУ и сдавать упрощённую БО.
Для микро-, малых и средних предприятий действуют ограничения по количеству работников и доходу — если выручка превышает 2 млрд.руб. в год, или число работающих больше 250, компания автоматически вылетает из перечня субъектов МСП.
Исключения по количеству сотрудников установлены для предприятий лёгкой промышленности (до 1000 человек) и общепита (до 1500 человек).
Упрощённый БУ предполагает:
- применение урезанного плана счетов;
- кассовый метод учёта доходов и расходов (по приходу денег);
- отказ от переоценки активов и создания резервов;
- отказ от применения некоторых ПБУ и ФСБУ;
- сдачу финансовой отчётности по упрощённым формам.
Проверка оборотно-сальдовой ведомости
Итак, учетные данные по всем счетам проверены выбранным способом, все найденные ошибки исправлены. Теперь необходимо проверить получившуюся оборотно-сальдовую ведомость , ведь именно эти данные попадут в бухгалтерскую отчетность.
Остатки по счетам учета общехозяйственных затрат (счет 26), затрат на продажу (счет 44), счетам учета доходов и расходов (90, 91, 99) по итогам года должны быть нулевыми.
Счета 20, 23, 25 должны быть нулевыми в случае отсутствия остатков в незавершенном производстве.
Активные счета (01, 03, 04, 07, 08, 10, 11, 21, 41, 43, 45, 50, 51, 52, 55, 57, 58, 81, 97) должны иметь неотрицательные остатки по дебету.
Пассивные счета (02, 05, 66, 67, 80, 82, 98) должны иметь неотрицательные остатки по кредиту.
Как показывает практика, имеет смысл сопоставить оборотно-сальдовую ведомость отчетного и предыдущего года. Если организация занималась одним и тем же видом деятельности, обороты и остатки по счетам будут сопоставимы. Если есть существенное увеличение либо уменьшение значений, то должна быть причина таких различий. Более подробная проверка операций, входящих в карточку счета, поможет установить, является ли изменение оборотов и остатков правомерным и объяснимым или же была допущена ошибка.
Если организация ведет учет в «1С», то перед формированием отчетности полезно запустить «технологический анализ учета», который помогает выявить технические ошибки, незаполненные субконто и т.д. Если отчет о технологическом анализе указывает на ошибки, необходимо проверить указанные счета и субсчета. Не все из них требуют исправления, однако отсутствие таких ошибок гарантирует корректность автозаполнения показателей в регламентированных отчетах.
Как рассчитать сумму НДС к уплате по ОСВ
Разрешите «вставить свои пять копеек».
Сальдо (остаток на конец периода), действительно, аккумулируется на счете 68.02, но этого недостаточно, чтобы получить полную уверенность — эту ли сумму предстоит уплатить.
Прежде всего смотрим обороты счета 90.01 — закрыт ли период?
Если у Вас одна ставка НДС — сравните оборот по кредиту 90.01 с оборотом по дебету 90.03 в разрезе ставок — совпадёт ли (120/20, 110/10)
Реализация могла быть отражена и на счёте 91.01 по кредиту (например, выручка от продажи ОС и прочего имущества). Сравните по ставке оборот по кредиту 91.01 и дебету 91.02.
Приобретая товары/ работы/ услуги с НДС от поставщиков, «входящий» НДС накапливается на счёте 19 разных субсчетов. Эти суммы при наличии документальных подтверждений (счетов-фактур, либо таможенных деклараций при ввозе товаров из-за рубежа) Вы имеете право поставить к вычету, уменьшив НДС с реализации. Проверьте — не остались ли у Вас остатки на 19 счете? Возможно, что-то Вы преднамеренно перенесли на следующие периоды, имеете на это право, но проверить себя никогда не помешает.
Кроме того, за период вы могли получить предоплату от покупателей, с которой начисляется НДС, равно как и зачесть авансы, полученные в предыдущих периодах. Сверяем кредитовое сальдо 62.02 с дебетовым сальдо 76.АВ, поделив на ставку полученного аванса (118/18).
Есть вероятность, что у Вас имеется дебиторская задолженность в виде предоплат поставщикам, равно как и зачтённые авансы. Сверяем сальдо по дебету 60.02 с сальдо по кредиту 76.АВ (аналогично сч. 62).
Итого, налог к уплате будет таким:
Оборот 90.03-68.02 плюс
Оборот 91.02-68.02 плюс
Оборот 76.АВ- 68.02 плюс
Оборот 76.ВА-68.02 минус
Оборот 68.02-19 минус
Оборот 68.02-76.АВ минус
Оборот 68.02-76.ВА
Возможно, выглядит страшно и как китайская грамота, но если есть возможность — считайте не по ОСВ, а по анализу счета 68.02.
Я всегда так делаю, мне так удобно.
Полученную сумму Вы имеете право заплатить не всю целиком, а частями, но не позднее 25 числа каждого месяца, следующего за отчётным, и не менее 1/3 части.
Иван Петрович,
сформируйте анализ 68.02 по субсчетам.
Для расчёта необходимы только обороты, без остатков на начало и конец (САЛЬДО).
Обороты по кредиту — это начисленный налог, всё, что я выше Вам «плюсовала».
Обороты по дебету — это вычеты и уплаченный НДС в текущем периоде (Это корреспонденция со счётом 51).
НАЛОГ к уплате = Оборот кредитовый — (Оборот дебетовый — Налог уплаченный).
Т.е., из оборота по дебету 68.02 вычитаем оборот с 51 счётом.
Сальдо конечное может не сойтись по разным причинам, но Вы задавали вопрос по сумме налога к уплате за период — поэтому в расчёте фигурируют лишь обороты.
Блог бухгалтера-практика и юриста-аналитика
Как известно, декларация по НДС сдается не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Когда же необходимо начинать составлять декларацию или, как говорят бухгалтеры, “собирать НДС”? Вариантов, на самом деле, всего два. Если вы не заинтересованы в оптимизации налогообложения, то подготовка отчета по НДС может быть начата и 19-го числа; при этом под оптимизацией я понимаю правильное распределение во времени уплачиваемых в бюджет налогов, а не преступные методы их снижения. Если же вы не хотите платить в бюджет раньше, чем это разрешено законодательством, то подготовка отчета должна начинаться, как минимум, за неделю до окончания квартала. Речь идет о том, что мы можем «прикинуть» (примерно посчитать) НДС, который необходимо будет уплатить в бюджет по итогам квартала, ДО окончания отчетного квартала.
По каждому перечисленному авансу необходимо уточнить у сотрудника, с чьей подачи был перечислен аванс, будет ли закрыт аванс до конца квартала. В случае получения положительного ответа можно смело записывать сумму НДС в уменьшение кредитового сальдо по счету 68/”НДС”. Если ответ отрицательный, надо заставить сотрудника попросить у поставщика счет-фактуру на выданный аванс. При этом необходимо убедиться, что в договоре или счете есть условие о необходимости перечисления аванса, в противном случае — требовать внесения соответствующего пункта в договор или счет.
«Оборотка» позволяет в максимально короткие сроки провести развернутый анализ информации, собранной на бухгалтерских счетах. Прежде чем приступать к рассмотрению ОСВ, нужно изучить структуру счетов БУ (НУ).
Выделяют три группы счетов: активные, пассивные и активно-пассивные. Порядок сбора и систематизации по отдельной группе индивидуален. Для правильного понимания сведений из ведомости, нужно знать параметры ведения счетов, по каким из них возможно наличие сальдо, а какие непременно должны быть закрыты в определенный срок. Например, счет 20 подлежит закрытию ежемесячно, счета 90 и 91 не требует этой процедуры в разрезе субсчетов, а, между тем, конечное сальдо по ним не формируется.
Главная польза ОСВ состоит в ускорении процесса формирования отчетности, а также в оперативности предоставления информации внешним пользователям.