Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Системы налогообложения: что это такое, какие они есть и как между ними выбрать». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Доход — это поступления от основных видов финансово-хозяйственной деятельности учреждения. Доходом признается выручка предприятия от сторонних ресурсов. Такими источниками станут средства, полученные от арендованного имущества, предоставленных займов и пр.
- Налог на прибыль организаций — ключевая пошлина, сложная в расчёте из-за определения налоговой базы.
- Важно точно классифицировать доходы и расходы, убытки, знать региональные ставки и пользоваться положенными льготами.
- Расходы и доходы определяются одним методом. Нельзя учитывать расходы по начислению, а доходы по кассовому методу.
- Актуальную информацию по региону всегда можно узнать на официальном сайте ФНС. Это поможет избежать лишних расходов или волокиты по возврату излишне перечисленных средств из бюджета.
- В 2022 году налог на доход составляет от 0 до 20% в зависимости от деятельности и географии предприятия.
- Налог можно платить помесячно или поквартально.
- Налоговую базу можно уменьшить на сумму убытков, которые предприятие понесло в ходе деятельности, но не более 50% от общей суммы убытка.
Помесячная уплата авансов
Для юридических лиц, которые не имеют права на поквартальную уплату, доступны два варианта расчёта ежемесячных платежей:
- исходя из прибыли за прошлый квартал с доплатой по итогам периода;
- исходя из фактической прибыли.
По умолчанию будет применяться первый способ. Чтобы исчислять авансовые платежи, исходя из фактической прибыли, нужно не позднее конца года подать в ИФНС уведомление в свободной форме.
Суть первого способа в следующем. В текущем квартале нужно уплатить столько аванса, сколько было начислено за предыдущий. Эта сумма делится на три части и уплачивается в каждом месяце квартала. Когда он закончится, следует рассчитать сумму налога, исходя из того, сколько было получено прибыли, и произвести доплату.
Приведём пример. Пусть начисление налога за IV квартал прошлого года составило 30 000 рублей. В январе, феврале и марте текущего года компания должна была уплатить по 10 000 рублей. При этом за I квартал она заработала 160 000 рублей. Налог к уплате составляет 160 000 х 20% = 32 000 рублей. Однако 30 000 из них уже уплачено, поэтому нужно доплатить только 2 000 рублей.
При способе уплаты, исходя из фактической прибыли, сумма аванса рассчитывается по окончании каждого месяца нарастающим итогом с начала года. То есть в феврале считается и платится налог за январь, в марте — за январь + февраль с учётом уплаченного ранее и так далее.
Например, налогооблагаемый доход организации составил:
- за январь — 90 000 рублей;
- за февраль — 150 000 рублей;
- за март — 120 000 рублей.
По итогам каждого месяца следует уплатить:
- в феврале за январь: 90 000 * 20% = 18 000 рублей;
- в марте за январь и февраль: (90 000 + 150 000) * 20% — 18 000 = 30 000 рублей;
- в апреле — за январь, февраль и март: (90 000 + 150 000 + 120 000) * 20% — (18 000 + 30 000) = 24 000 рублей.
Вся последовательность этапов при исчислении и уплате налога на прибыль организации сводится к использованию формул. Цифры для них вы найдете в бухгалтерском балансе и в отчетности.
Для вычисления величины дохода воспользуйтесь формулами налогооблагаемой прибыли:
ТНП = Д – ПНО + ОНА – ОНО,
ТНУ = Р – ПНО + ОНА – ОНО,
где:
- Д — доходы предприятия;
- Р — расходы предприятия;
- ПНО — постоянные налоговые обязательства;
- ОНА — отложенные налоговые активы;
- ОНО — отложенные налоговые обязательства;
- ТНП — текущий налог на прибыль;
- ТНУ — текущий налоговый убыток.
Таким образом, формула текущего налога на прибыль состоит из таких показателей: доходов предприятий за вычетом постоянных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за вычетом отложенных налоговых обязательств.
Налог на прибыль в 2022 году
Налог на прибыль в 2022 году зависит от следующих моментов:
|
Момент |
Комментарий |
|
Объект |
Финансовый результат произведенной деятельности (в т.ч. коммерческой) — разница между доходами и расходами |
|
Налогооблагаемая база |
Превышение доходов над расходами в денежном выражении |
|
Налоговый период |
Календарный год |
|
Ставки |
Стандартная ставка 20% (3% — в федеральный бюджет, 17% — в региональный бюджет) |
|
Исчисление платежа |
Регламентирован гл. 25 НК |
|
Правила уплаты |
Авансы — ежемесячно или ежеквартально За год — по окончании отчетного квартала |
|
Сроки уплаты |
Авансы — 28-е число месяца, идущего после отчетного периода За год — 28 марта года, идущего за прошедшим календарным годом |
Сделаем анализ вашей 1С на ошибки для корректной сдачи отчетности, расчета НДС, закрытия периода без ошибок.
Предоставим письменный отчет по ошибкам. Анализируем более 30 параметров
- Неправильное указание НДС в документах;
- Отсутствие счетов-фактур, проверка дублей;
- Неправильный учет ТМЦ (пересорт, неверная последовательность прихода и расхода);
- Дублирование элементов (номенклатура, валюты, контрагенты, договоры и счета и т.д.);
- Ошибки во взаиморасчетах («красные» и развернутые сальдо по документам расчетов или договоров на счетах 60, 62, 76.);
- Контроль заполнения реквизитов в документах (контрагенты, договоры);
- Контроль (наличие, отсутствие) движений в документах и другие;
- Проверка корректности договоров в проводках.
Объект налогообложения и налоговая база по налогу на прибыль организаций. Классификация доходов и расходов
Как и в случае многих других налогов, название «налог на прибыль» содержит указание на объект налогообложения. Объектом обложения по рассматриваемому налогу является прибыль, полученная организацией. Важно знать, что прибыль для целей налогообложения определяется иначе, чем бухгалтерская прибыль организации. Вследствие этого в организациях существует две системы учета прибыли: бухгалтерский учет прибыли и налоговый учет прибыли, правила которого содержатся в ст. 313-333 НК РФ.
Порядок определения налогооблагаемой прибыли различается у разных организаций и завит от их налоговой юрисдикции. Так, для российских организаций прибыль — это доходы за вычетом произведенных расходов. Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, прибыль определяется как разница между полученными через постоянные представительства доходами и произведенными постоянными представительствами расходами. Объектом налогообложения для иных иностранных организаций, у которых нет постоянных представительств в России, выступают доходы, полученные от источников в РФ. А для организаций-участников консолидированной группы налогоплательщиков объектом налогообложения выступает часть совокупной прибыли участников консолидированной группы, приходящаяся на данного участника. При определении объекта налогообложения следует учитывать положения ст. 41 НК РФ, согласно которой доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Если в процессе хозяйственной деятельности организация получила доходы в натуральной форме, то их стоимость определяется исходя из цены сделки. Доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБР.
Налоговые ставки на прибыль
Основная ставка налога на прибыль в РФ составляет 20%. 17% уходит в бюджет субъекта, 3% – в федеральный бюджет. Налоговый кодекс устанавливает специальные ставки, перечень которых представлен в таблице:
|
Процент |
Облагаемые доходы |
|
От реализации сельскохозяйственной и рыбной продукции предприятий (ст. 346.2 НК РФ), прибыль Центробанка, связанная с регулированием денежного обращения, медицинских и образовательных организаций в соответствии (п. 1.1 ст. 284 НК РФ), социальных учреждений (п. 1.9 ст. 284 НК РФ). Доходы в виде процентов некоторых государственных и муниципальных ценных бумаг и др. |
|
|
13 |
Дивиденды, полученные российскими организациями от российских или иностранных компаний, а также полученные по акциям, права на которые удостоверяют депозитарные расписки (пп.2 п.3 ст.284 НК РФ). |
|
15 |
Доходы в виде процентов, которые получены владельцами муниципальных, государственных ценных бумаг (пп.1 п.4 ст.284 НК РФ), дивиденды, полученные иностранной организацией по акциям российских предприятий (пп.3 п.3 ст.284 НК РФ). |
|
30 |
Прибыль по ценным бумагам отечественных компаний, права на которые учтены на счетах депо (информация не предоставлена налоговикам) (п.4.2 ст.284 НК РФ). |
Порядок учета расчетов по НДС
Объекты налогообложения при исчислении НДС определены в ст. 146, 149 НК РФ.
Предприятие уплачивает НДС при реализации товаров (работ, услуг) по ставке 18%. Сумма налога определяется исходя из налоговой ставки, т.е. как процентная доля налоговой базы.
Оформляется следующей записью:
Д 90-3 К 68 Начислен НДС от продаж продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг)
Д 68 К 51 Погашена задолженность по уплате НДС в бюджет.
Суммы НДС, фактически полученные от покупателей за проданные им товары, продукцию и отражаемые по кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по НДС», уменьшаются на суммы налога по приобретенным ценностям, учитываемым по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»:
Д 68 К 19.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода. Сумма налога к уплате = общая сумма налога минус сумма налоговых вычетов плюс суммы восстановленного налога.
В практике предприятий возникают также ситуации по НДС, когда величина принятых к зачету сумм по итогам отчетного периода превышает сумму налога, рассчитанную в налоговой декларации.
В таких случаях зачет или возврат образовавшейся отрицательной разницы осуществляется в особом порядке.
В течение трех месяцев, следующих за месяцем, в котором образовалась разница, налоговая инспекция имела право самостоятельно зачесть ее в счет уплаты обществом НДС, подлежащих зачислению в федеральный бюджет.
Однако, если этого не произошло, то по истечении трех месяцев сумма, которая не была зачтена, была возвращена организации по ее заявлению.
Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
Порядок учета расчетов по налогу на имущество
Налог на имущество организаций установлен главой 30 Налогового кодекса РФ.
Предприятие платит налог на имущество с остаточной стоимости основных средств.
Остаточную стоимость имущества рассчитывают так:
Первоначальная стоимость основных средств, отраженная на счете 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств».
Виды имущества, которые не облагают налогом, установлены пунктом 4 статьи 374 Налогового кодекса. К ним относят:
1) земельные участки и иные объекты природопользования (например, водные ресурсы), принадлежащие организации;
2) государственное имущество, используемое исполнительной властью для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в стране.
Чтобы рассчитать сумму налога, которую нужно уплатить в бюджет за отчетный или налоговый период (I квартал, полугодие, 9 месяцев, год), предприятие определяет среднегодовую стоимость налогооблагаемого имущества за этот период.
Ставку налога устанавливают региональные власти.
Предприятие ежеквартально подает в налоговую инспекцию налоговые расчеты, а по итогам года – декларацию по налогу.
Налоговый расчет по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев подается в течение 30 дней по окончании каждого квартала. Налоговую декларацию по итогам года представляют не позднее 30 марта следующего за отчетным года.
Порядок начисления и уплаты страховых взносов в ФСС
Предприятие обязано уплачивать в ФСС взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Они начисляются из расчета суммы заработной платы и иных выплат в пользу работников и установленного коэффициента по группе риска. Сумма указанных взносов относится на расходы производства или издержки обращения.
Заработную плату и другие доходы, начисленные сотрудникам организации, облагают взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Форма выдачи выплат, вознаграждений и других доходов, как денежная, так и натуральная, при исчислении взноса значения не имеет. В большинстве предприятий форма выплат только денежная.
Взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний перечисляют в Фонд социального страхования РФ.
Сумму взноса, которую нужно заплатить в Фонд социального страхования РФ, определяют исходя из тарифа, который в настоящее время равен 2,9%.
Объект обложения для работодателей определяется как сумма доходов, начисленных за отчетный период в пользу работников отдельно по каждому работнику с начала отчетного периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
Взносы в ФСС России предприятие уплачивает ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на выплату зарплаты за истекший месяц.
Уплата страховых взносов (авансовых платежей) осуществляется отдельными платежными поручениями.
Сумму страховых взносов предприятие перечисляет в ФСС РФ не позднее 15-го числа следующего месяца за месяцем, за который производится выплата.
Учет ведется на субсчете 69-1 «Расчеты по социальному страхованию».
Начисление взносов оформляется записью:
Д 08, 10, 20, 23, 25, 26, 44, 91 К 69-1.
Перечисление взносов в бюджет оформляется записью:
Д 69-1 К 51 перечислены взносы по социальному страхованию.
Бухгалтерская проводка начисления налога на прибыль
Для расчетов по налогам и сборам используется счет 68. В нем для начисления прибыли выделяется субсчет, в котором производится аналитическая разбивка (в федеральный и местный бюджет).
Налог на прибыль по итогам года вносится нарастающим итогом – от очередного начисленного авансового платежа отнимается предыдущий, уже оплаченный и указанный в первом разделе декларации.
Проводка выглядит следующим образом: Дт68 – Кт51.
Более подробно последовательность приведена в таблице:
| Дт | Кт | Пояснение |
| 99 («прибыли и убытки») | 68 («расчеты с бюджетом») | Начисление налога на прибыль |
| 68 (субсчет «налог на прибыль) | 51 (р/с) | Перечисление в бюджет авансового платежа |
Эти проводки повторяются при завершении каждого отчетного периода и по итогам года, когда окончательно оплачивается налог на прибыль.
Уплата налога на прибыль (проводки)
В бухучете организаций, не применяющих ПБУ 18/02 (утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н), начисление налога на прибыль отражается проводкой: Дт 99 Кт 68.
О том, кто может не применять ПБУ 18/02, читайте в статье «ПБУ 18/02 — кто должен применять и кто нет?».
Если организация использует ПБУ 18/02, сумма налога к уплате выводится в виде кредитового сальдо по счету 68 с применением дополнительных проводок, отражающих постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства. При этом со счетом 68 оказывается корреспондирующим не только счет 99, но и счета 09 и 77.
Подробнее о применяемых в этом случае проводках читайте в материале «Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль».
Итоговый результат начислений к уплате в аналитике на счете 68 разбивается по бюджетам.
Уплата налога на прибыль отразится проводкой Дт 68 Кт 51 также с учетом аналитики по бюджетам.
Где найти порядок расчета налога на прибыль
Расчет налога на прибыль организации строго регламентирован гл. 25 НК РФ. Отступать от правил, изложенных в кодексе, нельзя ни в коем случае, ведь это чревато претензиями налоговиков, доначислением налога, пенями, а возможно, даже и штрафом. Вот почему налоговым специалистам компаний на ОСНО важно знать и правильно применять на практике «прибыльные» нормы.
А это не так-то просто — рассчитать налог на прибыль организации, строго следуя закону, и при этом не ущемить экономические интересы юрлица. Данный подраздел сайта поможет вам в этом.
Если вы новичок в этой теме, начните со статьи «Как правильно рассчитать налог на прибыль организаций?».
Из нее вы узнаете как рассчитать налог на прибыль,а также найдете общий алгоритм, формулу, а также некоторые нюансы, которые учитываются при расчете.
В других статьях подраздела можно найти ответы на конкретные вопросы (например, «Как вести регистры налогового учета (образец)?») или узнать о планах по изменению налогового законодательства.
Как рассчитать прибыль до налогообложения
Прибыль до налогообложения образуется, если из совокупных доходов фирмы вычесть расходы, которые она понесла за учетный период. Однако в расчет включаются не все доходы и расходы.
Выручка — это главный источник формирования доходов. Однако не любая выручка включается в расчет. Согласно статье 251 Налогового Кодекса РФ, в расчет не включается предоплата, залог, задаток, прирост уставного капитала. Все прочие поступления называются внереализационными доходами и суммируются с выручкой от основной деятельности. Например, нужно прибавить доходы от арендных поступлений, любые безвозмездные притоки активов, положительную курсовую разницу, неустойки и пени, прощенную кредиторскую задолженность.
Налог на прибыль организации по ОСНО можно снизить только с помощью роста расходов. Другими словами, чем больше организация тратит, тем меньше платит в бюджет. Снижение прибыли на величину расходов необходимо подтвердить правильно оформленной первичной документацией. Такая налоговая оптимизация должна быть разрешена законом и иметь экономическое обоснование со стороны бухгалтерии фирмы.
К расходам, на которые можно уменьшить налоговую базу, относятся:
- Расходы от реализации. Сюда относится все, что связано с продажей товаров и услуг, а именно представительские расходы, реклама, производственные расходы, расходы на доставку и транспорт, коммерческие и т.п.;
- Внереализационные расходы. Сюда относятся расходы, которые несет фирма, но они не связаны с реализацией товаров и услуг. Возможные внереализационные расходы отражены в статье 265 Налогового Кодекса. Допускается, что могут возникнуть и прочие расходы, не отраженные в списке.
Надо помнить, что существует целый перечень расходов, которые нельзя учитывать при расчете. Этот список закреплен законодательством в статье 270 Налогового Кодекса РФ.
Налог на прибыль составляет 20%. Его платят организации, которые работают по ОСНО. Самое сложное при вычислении налога — определение налогооблагаемой базы. Важно точно знать, что компания может признавать доходами, а что расходами и в какой период времени.
Доходом от реализации при вычислении прибыли не признается предоплата, залог и вклады в уставный капитал. Также существует большой и незавершенный список расходов, на которые нельзя скорректировать доход.
Если у вас нет профильного бухгалтерского образования, то для корректности и своевременности всех расчетов и отчислений лучше воспользоваться услугами специалиста в этой области. Это поможет избежать просрочек и неверных начислений, и как следствие штрафов и пеней от налоговой.