Как учреждению отражать первичные документы, поступившие после отчетной даты?

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как учреждению отражать первичные документы, поступившие после отчетной даты?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «События после отчетной даты», утв. приказом Минфина России от 30.12.2017 № 275н, установил правила отражения в бухгалтерском учете (БУ) фактов хозяйственной жизни, которые возникли в период между отчетной датой и датой подписания и (или) принятия бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период и которые оказали или могут оказать существенное влияние на финансовое положение, финансовый результат и (или) движение денежных средств субъекта отчетности.

Какая информация является существенной?

В пункте 1.6 Методических рекомендаций разъясняется, что в соответствии с п. 17 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора», утв Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 256н (далее – СГС «Концептуальные основы») существенной информацией признается информация, пропуск или искажение которой влияют на экономическое решение учредителей учреждения (пользователей информации), принимаемое на основании данных бухгалтерского учета и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Существенность события после отчетной даты субъект учета определяет самостоятельно, исходя из общих требований к бухгалтерской отчетности.

Существенность информации определяется в зависимости от характера и величины анализируемого показателя бухгалтерского учета и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности и от степени влияния его отсутствия или искажения на решения пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Единый количественный критерий существенности информации для всех субъектов учета и (или) субъектов отчетности не применяется, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Существенное событие после отчетной даты подлежит отражению в бухгалтерском учете и (или) раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год независимо от положительного или отрицательного его характера для субъекта отчетности.

Что предусмотреть в учетной политике?

Как было отмечено выше, в учетной политике должен быть преду­смотрен порядок признания в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской (финансовой) отчетности событий после отчетной даты. Такие разъяснения даны в п. 3.1 Методических рекомендаций.

Напомним порядок отражения событий после отчетной даты в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с СГС «События после отчетной даты».

Событие (ситуация)	Порядок отражения в учете и отчетности
Событие, подтверждающее условия деятельности	В бухгалтерском учете отражается последним днем отчетного периода путем оформления записей по счетам бухгалтерского учета (до отражения бухгалтерских записей по завершению финансового года) – дополнительной бухгалтерской записи либо бухгалтерской записи, оформленной способом «красное сторно», и дополнительной бухгалтерской записи (в зависимости от характера события) (п. 8 СГС «События после отчетной даты»)
В бухгалтерской отчетности за отчетный период, сформированной на основе данных бухгалтерского учета, отражается с учетом указанного события после отчетной даты. В пояснительной записке к отчетности указывается информация об условиях хозяйственной деятельности на отчетную дату с учетом событий после отчетной даты, по результатам отражения которых сформированы показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 11 СГС «События после отчетной даты»)
Событие, указывающее на условия деятельности	В бухгалтерском учете отражается в периоде, следующем за отчетным, путем оформления записей по счетам бухгалтерского учета в общеустановленном порядке (п. 9 СГС «События после отчетной даты»). Обратите внимание: входящие остатки на 1 января не корректируются (п. 3.3 Методических рекомендаций)
В бухгалтерской отчетности отражается в пояснительной записке и (или) пояснениях, представляемых в составе полного комплекта бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период. Раскрытию подлежат краткое описание (характеристика) событий после отчетной даты и оценка последствий их наступления в денежном выражении. Если оценка в денежном выражении не является возможной, факт и причины этого также подлежат раскрытию в пояснительной записке и (или) пояснениях, представляемых в составе полного комплекта бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 12 СГС «События после отчетной даты»)
Ошибка, обнаруженная до утверждения учредителем бухгалтерской (финансовой) отчетности и требующая внесения изменений в регистры бухгалтерского учета (журналы операций)	В бухгалтерском учете отражается по решению учредителя последним днем отчетного периода дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью, оформленной способом «красное сторно», и (или) дополнительной бухгалтерской записью только в зависимости от ее характера (п. 10 СГС «События после отчетной даты»)
В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию в пояснительной записке, представляемой в составе уточненной бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 14 СГС «События после отчетной даты»)
Событие, по которому поздно поступили первичные учетные документы (в пределах срока формирования и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности)	Не отражается в бухгалтерском учете и (или) не используется при формировании показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности. Описание указанного события и его оценка в денежном выражении приводятся в сопроводительном документе к бухгалтерской (финансовой) отчетности при ее представлении либо раскрываются в пояснительной записке (пояснениях) к бухгалтерской (финансовой) отчетности. Обратите внимание: на основании указанной информации (в меж­отчетный период) корректируются входящие остатки на 1 января года, следующего за отчетным (п. 3.2 Методических рекомендаций). В случае если в период между датой подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности и датой ее принятия (утверждения) получена новая информация о событии после отчетной даты и (или) произошло (выявлено) событие, которое в ближайшем будущем окажет существенное влияние на финансовое положение, финансовый результат и (или) движение денежных средств субъекта отчетности, описание такого события после отчетной даты и его оценка в денежном выражении доводятся до пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, которым она представляется, дополнительно (п. 13 СГС «События после отчетной даты»)
Решение о реорганизации или ликвидации	Если такое решение принято по состоянию на отчетную дату, бухгалтерская (финансовая) отчетность формируется с учетом особенностей, предусмотренных нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности. Если решение принято в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период, информация об указанном событии раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности как событие, свидетельствующее об условиях деятельности (см. выше) (п. 15 СГС «События после отчетной даты»)

Определение и классификация событий после отчетной даты

1 января 2019 г. вступил в силу ФСБУ «События после отчетной даты», который классифицирует факты хозяйственной жизни субъекта учета после отчетной даты и определяет правила отражения их в учете и отчетности. Данный стандарт следует применять относительно бухгалтерской отчетности за 2019 г. Минфином были представлены рекомендации по применению данного стандарта в Письме от 31.07.2018 № 02-06-07/55005 (далее – Методические рекомендации).

Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, наступивший между отчетной датой (устанавливается Инструкциями № 33н, 191н) и датой подписания и принятия отчетности. При этом дата подписания – это дата подписания субъектом отчетности всей совокупности бухгалтерских отчетов и пояснений к ним, а датой принятия отчетности считается дата подписания субъектом консолидированной отчетности Уведомления о принятии отчетности (дата направления по каналам связи Уведомления о принятии отчетности в форме электронного документа), сформированного по результатам проведения им камеральной проверки полного комплекта бухгалтерской (финансовой) отчетности, представленного субъектом отчетности.

Рекомендации в области бухгалтерского учета: суждение профсообщества на смену методическим указаниям министерств и ведомств

Согласно ст. 21 Федерального закона «О бухгалтерском учете», рекомендации в области бухгалтерского учета принимаются в отношении порядка применения федеральных и отраслевых стандартов, форм документов бухгалтерского учета, форм ведения учета, организации бухгалтерских служб предприятий, технологии ведения бухгалтерского учета, порядка организации и осуществления внутреннего контроля, а также порядка разработки стандартов экономических субъектов.

Рекомендации в области бухгалтерского учета разрабатываются и принимаются субъектами негосударственными регуляторами. В отличие от федеральных и отраслевых стандартов бухгалтерского учета, они не являются обязательными к применению. Но еще раз подчеркну: ни Минпромторг, ни Минтранс, ни Минсельхоз и никакое иное государственное ведомство больше не является регулятором бухгалтерского учета. А значит, все специфичные для отрасли решения предприятию придется разрабатывать самому или пользоваться существующими рекомендациями.

Итак, принят Стандарт – документ, устанавливающий единые правила отражения в бухгалтерском учете и отчетности событий после отчетной даты для учреждений госсектора. В нем дается определение указанным событиям, приводится их классификация, а также регламентируется порядок признания событий после отчетной даты в бухгалтерском учете и раскрытия информации о них в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Положениями Стандарта необходимо руководствоваться с 2019 года.

Разобраться с применением Стандарта помогут Методические рекомендации.

---

[1] Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «События после отчетной даты», утв. Приказом Минфина РФ от 30.12.2017 № 275н.

[2] Методические рекомендации по применению Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «События после отчетной даты», направленные Письмом Минфина РФ от 31.07.2018 № 02‑06‑07/55005.

[3] Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного само-

управления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.

[4] Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», утв. Приказом Минфина РФ от 30.12.2017 № 274н.

[5] Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты», утв. Приказом Минфина РФ от 25.11.1998 № 56н.

[6] Инструкция о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 25.03.2011 № 33н.

[7] Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2010 № 191н.

Порядок отражения в учете и отчетности событий, наступивших после отчетной даты 1. Общие положения

1.1. Настоящий Порядок устанавливает правила отражения в бюджетном учете и отчетности учреждения событий после отчетной даты.

1.2. Настоящий Порядок разработан на основании следующих нормативно-правовых актов:

• Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н;
• ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», утвержденного Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н;
• Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной Приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н.

Порядок отражение событий после отчетной даты

В зависимости от классификации событий после отчетной даты следует учитывать рекомендации Минфина по порядку отражения таковых событий.

Согласно п. 3.2 Методических рекомендаций событие, подтверждающее условие деятельности отражается в бухгалтерском учете последним днем отчетного периода до отражения заключительных операцию по закрытию финансового года. Формируется дополнительная бухгалтерская запись или запись, оформленная методом «красное сторно». Следуя п. 4.1 Методических рекомендаций также такие события отражаются в отчетности за отчетный период по данным бухгалтерского учета, включая указанное событие после отчетной даты. Информация о хозяйственных процессах на отчетную дату с учетом события после отчетной даты приводится в Пояснительной записке к отчетности.

Примером может являться ситуация, когда в ходе проведения инвентаризации учреждением было выявлено неучтенное оборудование. Комиссией по поступлению и выбытию НФА была определена текущая оценочная стоимость в размере 120 000 руб. Подписание и передача Акта о результатах инвентаризации состоялась после отчетной даты, но до даты предоставления и принятия отчетности. Данный факт хозяйственной жизни учреждения будет являться событием после отчетной даты, подтверждающим условия деятельности учреждения. Его следует отразить в бухгалтерском учете и раскрыть в отчетности. Датой завершения отчетного периода необходимо будет сформировать проводку:

Дт 101 34 310 – Кт 401 10 199 – в сумме принятие объекта ОС к учету, выявленного по результатам инвентаризации. Обратите внимание, в связи с применением в 2019 г. Приказа Минфина РФ от 29.11.2017 № 209Н используется КОСГУ «199» – «Прочие неденежные безвозмездные поступления».

Примером события, указывающего на условия деятельности, является форс-мажор – затопление склада, в результате чего пришло в негодность оборудование учреждения. Сумма понесенного организацией ущерба составила 80 000 руб. В данном случае такое событие в учете будет отражено путем выполнения бухгалтерских записей по списании активов учреждения в периоде, следующим за отчетным – действуя согласно п. 3.3. Методических рекомендаций. В годовой отчетности данный факт будет отражен в пояснительной записке, предоставляемом в полном комплекте отчетности. При этом на 1 января года, следующего за отчетным, входящие остатки по счетам рабочего плана корректироваться не будут согласно п. 4.2 Методических рекомендаций.

События, которые свидетельствуют об условиях хозяйственной деятельности, возникших после отчетной даты, связаны с фактами хозяйственной жизни, произошедшими уже в периоде, следующем за отчетным. Никакого отношения к фактам хозяйственной жизни, произошедшим в отчетном периоде, они не имеют. Поэтому их следует регистрировать в бухгалтерском учете того периода, в котором они имели место (в следующем отчетном периоде). Приведенное название соответствует термину «некорректирующие события после отчетной даты», приведенному в МСФО ОС 14 «События после отчетной даты», а также в Международном стандарте финансовой отчетности (IAS) 10 «События после отчетного периода». Трактовка таких событий как «некорректирующих» иллюстрирует отсутствие необходимости их регистрации в бухгалтерской (финансовой) отчетности учреждения за отчетный период.

В соответствии с пунктом 3.2 Стандарта к таким событиям относятся:

• изменение после отчетной даты кадастровых оценок нефинансовых активов;
• принятие решения о реорганизации или ликвидации (упразднении) субъекта учета, о котором не было известно по состоянию на отчетную дату;
• существенное поступление или выбытие активов;
• пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожены или значительно повреждены активы;
• публичные объявления об изменениях политики, планов и намерений учредителя, которые могут оказать влияние на полномочия и функции субъекта учета;
• изменение величины активов и (или) обязательств, произошедшее в результате изменения после отчетной даты курсов иностранных валют;
• изменения законодательства, в том числе утверждение нормативных правовых актов, оформляющих начало реализации, изменение и прекращение государственных программ и проектов, заключение и прекращение действия договоров и соглашений, а также иные решения, исполнение которых может существенно повлиять на величину активов, обязательств, доходов и расходов субъекта учета;
• начало судебного производства, связанного исключительно с событиями, произошедшими после отчетной даты;
• иные события, которые свидетельствуют об условиях хозяйственной деятельности, возникших после отчетной даты, и (или) указывают на обстоятельства, возникшие после отчетной даты.

Если решение о реорганизации или ликвидации субъекта учета принято в период между отчетной датой и датой подписания отчетности, информация об указанном событии регистрируется как некорректирующее событие.

Порядок регистрации таких событий описан в пункте 6 Стандарта и предполагает:

• выполнение записей по счетам бухгалтерского учета в периоде, следующем за отчетным, в общем порядке;
• раскрытие следующей информации об указанном событии в Пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период:
• описание события;
• оценка последствий его наступления в денежном выражении (если такая оценка невозможна, подлежат раскрытию факт и причины этого).

Пример

Предположим, что при условиях, изложенных в предыдущем примере, в учреждении 15 января 2018 года произошел пожар. 17 января учреждение понесло расходы на проведение демонтажных работ (подписан акт). Данное событие относится к событиям, которые свидетельствуют об условиях хозяйственной деятельности, возникших после отчетной даты (некорректирующим событиям):

• регистрация задолженности по проведению демонтажных работ будет осуществлена на дату подписания акта — 17 января 2018 года;
• регистрация списания имущества в связи с пожаром будет осуществлена в 2018 году;
• в Пояснительной записке за 2017 год (а после вступления в силу Стандарта «Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности» — в Пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности) следует описать приведенную ситуацию и указать величину расходов на проведение демонтажных работ, а также стоимость имущества, поврежденного пожаром, которое подлежит списанию уже в следующем, 2018 году.

Документы за декабрь поступили в январе: как отразить их в отчетности?

Предположим, вы приобрели материалы для использования в производстве. И оценили их в соответствии с применяемым методом оценки МПЗ, закрепленным в учетной политике – по балансовой оценке. После 31 декабря выяснилось, что производство придется прекратить, а все запасы – продать. Причем, продавать придется как товар – по рыночным ценам.

В этом случае вам надо определить текущую рыночную стоимость МПЗ. Она определяется на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности (п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н). При расчете должны приниматься во внимание следующие факторы:

— изменение цены или фактической себестоимости, непосредственно связанное с событиями после отчетной даты, подтверждающими существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;

— назначение МПЗ;

— текущая рыночная стоимость готовой продукции, при производстве которой используются производственные запасы.

Дочерняя компания выплатила дивиденды

Допустим, по итогам 2015 года дочерняя фирма вашей компании получила прибыль и объявила о выплате дивидендов. Речь идет о прибыли, причитающейся головному предприятию по итогам деятельности дочерних или зависимых обществ в истекшем году. В данном случае должна быть сделана проводка:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами» КРЕДИТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

— на сумму причитающейся прибыли.

Проводку надо оформить в последний день отчетного периода. В результате увеличится размер балансовой прибыли.

В пункте 2 приложения к ПБУ 7/98 приведены события второй группы. Подчеркнем, что в системном учете эти события не отражаются, но должны быть обязательно отражены в пояснительной записке.

Перечень событий, относящихся ко второй группе, также не является исчерпывающим и может быть расширен. Приведем краткую характеристику некоторых событий, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условий, в которых организация вела свою деятельность.

Событие 1. Принятие решения о реорганизации компании.

Провести реорганизацию организации в течение 90 дней, отводимых законодательством для составления и представления бухгалтерской отчетности, технически невозможно. Для проведения реорганизации необходимо проведение общего собрания акционеров или участников, извещение кредиторов о намечаемых изменениях в уставном капитале, внесение изменений в учредительные документы и т.п.

В пояснительной записке отразите информацию о принятии такого решения и укажите основные финансово-экономические показатели из технико-экономического обоснования реорганизации, на основании которого принималось решение.

Событие 2. Реконструкция или планируемая реконструкция.

Реконструкция – это тоже довольно длительный процесс. Решение о проведении реконструкции может быть принято в отчетном году. После окончания отчетного года могут быть оценены масштабы этой реконструкции (начатой или предполагаемой), так как после 31 декабря отчетного года с достаточной степенью точности можно определить состав и размер источников финансирования реконструкции (которая относится к капитальным работам и может финансироваться только за счет соответствующих источников — чистой прибыли, заемных средств, и т.п.). Естественно, что информация о направлениях использования таких средств представляет существенный интерес для любых пользователей бухгалтерской информации, не исключая налоговые органы.

Событие 3. Крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием основных средств и финансовых вложений.

Осуществление крупной сделки связано со значительными формальностями. Например, в акционерных обществах крупной сделкой считается сделка или несколько взаимосвязанных сделок, связанных с приобретением или отчуждением либо возможностью отчуждения обществом прямо или косвенно имущества, стоимость которого составляет более 25 процентов балансовой стоимости активов общества на дату принятия решения о заключении таких сделок, за исключением сделок, совершаемых в процессе осуществления обычной хозяйственной деятельности. Причем, решение о такой сделке должно быть принято единогласно советом директоров общества, а в том случае, когда сумма сделки превышает 50 процентов стоимости активов общества, необходимо проведение общего собрания. Естественно, сделка, проведенная в первом квартале, на результаты деятельности в отчетном году влиять не может. Однако столь существенное изменение структуры активов, как правило, влечет за собой изменение вида предпринимательской деятельности организации. Поэтому информация о такой сделке (а также, причины, по которым сделка была проведена, и вероятные последствия) должна быть доведена до сведения заинтересованных пользователей.

Событие 4. Пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов организации.

Чрезвычайные расходы существенно изменяют финансовое состояние и потенциал организации, поэтому информация о таких расходах, произведенных в течение первого квартала, очень важна для любого пользователя. Однако в системном учете эти данные в отчетность за прошлый год включены быть не могут, так как чрезвычайные расходы участвуют в формировании балансовой прибыли. Искусственное занижение балансовой прибыли, скорее всего, приведет к занижению размера дивидендов за отчетный год. Отражение факта убытков от чрезвычайных обстоятельств в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности позволит уменьшить размер дивидендов на законных основаниях – посредством вынесения соответствующего решения (с обоснованием необходимости направления части нераспределенной прибыли на ликвидацию последствий чрезвычайны обстоятельств) на общее собрание акционеров или участников. Поэтому одновременно с показателями, характеризующими величину понесенных убытков, надо привести данные об источниках их возмещения (страховое возмещение, прибыль отчетного года и прошлых лет, различные резервы, государственная помощь и т.п.), а также о вероятных последствиях чрезвычайных обстоятельств.

Событие 5. Прекращение существенной части основной деятельности организации, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату.

В данном случае речь идет об обычных видах деятельности (в терминологии ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99). Так как результаты этой деятельности непосредственно затрагивают интересы всех внешних и внутренних пользователей бухгалтерской отчетности, соответствующая информация должна непременно присутствовать в пояснительной записке. При этом могут использоваться положения, установленные ПБУ 16/02.

Событие 6. Существенное снижение стоимости основных средств, если это снижение имело место после отчетной даты.

Порядок признания событий после отчетной даты в учете и раскрытия информации о них в отчетности устанавливается в учетной политике учреждения исходя из отраслевых и иных особенностей его деятельности (п. 9 СГС «Учетная политика»[1]).

При разработке такого порядка учреждениям необходимо руководствоваться положениями СГС «События после отчетной даты»[2], разъяснениями по применению данного стандарта, приведенными в Методических рекомендациях[3], а также принимать во внимание нормы СГС «Концептуальные основы»[4]. Кстати, в последнем документе четко определено, какая информация признается существенной, ведь именно существенные события после отчетной даты подлежат отражению в учете и (или) отчетности.

В силу п. 17, 67 СГС «Концептуальные основы» существенной является информация, пропуск или искажение которой влияет на экономическое решение учредителей учреждения (пользователей информации), принимаемое на основании данных бухгалтерского учета и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Существенность информации определяется учреждением самостоятельно, исходя из характера и величины анализируемого показателя учета (отчетности) и степени влияния его отсутствия или искажения на решения пользователей отчетности. При этом единый количественный критерий существенности информации для всех учреждений не применяется, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Критерии существенности закрепляются в учетной политике учреждения.

Событие после отчетной даты, информация о котором является существенной, отражается в учете и (или) раскрывается в отчетности за отчетный год независимо от его положительного или отрицательного характера для учреждения (п. 4 СГС «События после отчетной даты»).

События после отчетной даты, не удовлетворяющие критериям существенности, отражаются в учете и отчетности как факты хозяйственной жизни текущего финансового года.

Событие после отчетной даты признается таковым, только если оно произошло в определенный промежуток времени: между отчетной датой и днем подписания либо принятия бухгалтерской (бюджетной) отчетности.

Отчетная дата – дата, на которую формируется отчетность в соответствии с инструкциями № 191н[5] и 33н[6]. Согласно положениям этих документов отчетность составляется государственными (муниципальными) учреждениями по состоянию на следующие даты:

• месячная – на 1-е число месяца, следующего за отчетным;

• квартальная – на 1 апреля, 1 июля и 1 октября текущего года;

• годовая – на 1 января года, следующего за отчетным.

Кроме того, вышестоящие органы (учредители) вправе установить для учреждений дополнительные формы и дополнительную периодичность представления отчетности (п. 5 Инструкции № 191н, п. 8 Инструкции № 33н).

Дата подписания отчетности – дата, на которую все формы отчетов и пояснений к ним подписываются учреждением либо учреждением и централизованной бухгалтерией. Такая дата находится в интервале между отчетной датой и предельной датой представления отчетности вышестоящему органу (учредителю).

Дата принятия отчетности – дата подписания субъектом консолидированной отчетности уведомления о принятии отчетности (направления по каналам связи уведомления о принятии отчетности в форме электронного документа), сформированного по результатам проведения камеральной проверки отчетности учреждения.

Какой датой отразить в бухгалтерском учете факт оказания услуг.

В случае если для соблюдения сроков представления бухгалтерской (бюджетной) отчетности и (или) в связи с поздним поступлением первичных учетных документов информация о событии после отчетной даты при формировании показателей отчетности не используется, сведения о таком событии при условии их существенности и оценки в денежном выражении раскрываются в сопроводительном документе к отчетности при ее представлении либо в пояснительной записке (пояснениях) к отчетности. При этом на основании указанной информации (в межотчетный период) корректируются входящие остатки на 1 января года, следующего за отчетным (п. 4.3 Методических рекомендаций).

Если в периоде между датой подписания и датой утверждения отчетности получена новая информация о событии после отчетной даты и (или) произошло (выявлено) событие, которое в ближайшем будущем окажет существенное влияние, описание такого события после отчетной даты и его оценка в денежном выражении доводятся до пользователей отчетности дополнительно (п. 4.4 Методических рекомендаций).

После подписания комплекта годовой бухгалтерской отчетности и до представления ее ГРБС в бухгалтерию казенного учреждения были представлены документы, подтверждающие завершение после отчетной даты процесса оформления государственной регистрации права оперативного управления на имущество, который был инициирован в отчетном периоде. В связи с тем, что документы поступили поздно, времени на корректировку отчетных форм не оставалось, поэтому информация о данном событии была отражена в текстовой части пояснительной записки.

Такое событие является существенным событием, наступившим после отчетной даты, подтверждающим условия деятельности учреждения. В рассмотренном случае информация о событии не используется при формировании показателей отчетности, а отражается в текстовой части пояснительной записки (ф. 0503160) с указанием стоимости имущества.

На сумму имущества, закрепленного за учреждением на праве оперативного управления, в межотчетный период корректируются входящие остатки на начало года.

Ошибка, обнаруженная до утверждения вышестоящим органом (учредителем) бухгалтерской (бюджетной) отчетности и требующая внесения изменений в регистры бухгалтерского учета (журналы операций), отражается как событие после отчетной даты следующим образом:

• в учете – на последний день отчетного периода дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью, оформленной способом «красное сторно», и (или) дополнительной бухгалтерской записью (п. 10 СГС «События после отчетной даты»);
• в отчетности – как событие, подтверждающее условие деятельности. Информация о бухгалтерских записях и об изменении показателей отчетности подлежит раскрытию в пояснительной записке, представляемой в составе уточненной отчетности (п. 4.1 Методических рекомендаций, п. 14 СГС «События после отчетной даты»).

Ошибки исправляются учреждением только с согласия субъекта консолидированной отчетности.

При проведении учредителем камеральной проверки бухгалтерской отчетности автономного учреждения выявлены ошибки. Учреждению направлено уведомление о несоответствии отчетности установленным требованиям и о необходимости внести соответствующие исправления в течение пяти рабочих дней.

Такое событие относится к событию, подтверждающему условие деятельности. В бухгалтерском учете исправительные записи отражаются последним днем отчетного периода дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью, оформленной способом «красное сторно», и (или) дополнительной бухгалтерской записью (в зависимости от ее характера).

В составе уточненной отчетности данная информация подлежит раскрытию в пояснительной записке.

В случае принятия решения о реорганизации или ликвидации (упразднении) учреждения данный факт отражается (п. 4.6 Методических рекомендаций):

• на отчетную дату – в учете и отчетности в соответствии с особенностями, предусмотренными нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского (бюджетного) учета и составление бухгалтерской (бюджетной) отчетности;

• в период между отчетной датой и датой подписания отчетности за отчетный период – по счетам рабочего плана счетов в периоде, следующем за отчетным, и раскрывается в отчетности за отчетный период (пояснительной записке, пояснениях), то есть данное событие отражается как событие, указывающее на условия деятельности учреждения.

Как указано в п. 16 СГС «Концептуальные основы», п. 1.7 Методических рекомендаций, объекты бухгалтерского учета признаются в том отчетном периоде, в котором имели место факты хозяйственной жизни, приведшие к возникновению и (или) изменению активов, обязательств, доходов и (или) расходов, иных объектов бухгалтерского учета (вне зависимости от поступления или выбытия денежных средств).

Первичный учетный документ, поступивший до сдачи отчетности, принимается к учету на дату его поступления. Несвоевременное поступление после отчетной даты первичных документов за прошедший отчетный период, информация о которых должна отражаться в учете и (или) раскрываться в отчетности в отчетном периоде, не является событием после отчетной даты (п. 5 СГС «События после отчетной даты»), например, поступление в бухгалтерию актов выполненных работ за декабрь 2019 года в январе 2020 года.

При поступлении первичных документов после даты подписания (принятия) отчетности вышестоящим пользователем отчетности указанные операции отражаются в следующем отчетном периоде (в году, следующем за отчетным) как ошибки прошлых лет, обособляются на отдельных счетах бухгалтерского учета, в отдельном регистре с корректировкой входящих остатков на начало отчетного периода, в котором отражены ошибки прошлых лет (п. 1.7 Методических рекомендаций).

* * *

Выделим главное. Только существенные события, произошедшие в промежутке между отчетной датой и датой подписания и (или) принятия бухгалтерской (бюджетной) отчетности, признаются событиями после отчетной даты. Критерии существенности учреждение определяет самостоятельно.

Порядок признания в учете и раскрытия в отчетности информации о событии после отчетной даты зависит от его вида.

Событие, подтверждающее условия деятельности, отражается в учете последним днем отчетного периода (до заключения счетов по завершении финансового года) и показывается в отчетности за отчетный период.

Событие, указывающее на условия деятельности, отражается в периоде, следующем за отчетным. При этом сведения о нем приводятся в текстовой части пояснительной записки, представляемой за отчетный период.

---

[1] Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», утв. Приказом Минфина РФ от 30.12.2017 № 274н.

[2] Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «События после отчетной даты», утв. Приказом Минфина РФ от 30.12.2017 № 275н.

[3] Методические рекомендации по применению положений СГС «События после отчетной даты», доведены Письмом Минфина РФ от 31.07.2018 № 02-06-07/55005.

[4] Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора», утв. Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 256н.

[5] Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2010 № 191н.

[6] Инструкция о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 25.03.2011 № 33н.

Для того чтобы определить, какие события подпадают под определение «события после отчетной даты», необходимо различать два понятия:

• дата подписания отчетности – дата подписания уполномоченными лицами учреждения (централизованной бухгалтерией) всей совокупности бухгалтерских отчетов и пояснений к ним
• дата принятия отчетности – день направления вышестоящей организацией, формирующей консолидированную отчетность, уведомления о приеме и камеральной проверке предоставленного учреждением всей совокупности бухгалтерских отчетов и пояснений к ним

Событие после отчетной даты – это событие, которое имело место в период между отчетной датой и датой подписания и (или) принятия бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом существенности фактов хозяйственной жизни, которые оказали или могут оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности учреждения.

Событие после отчетной даты в стандарте называется существенным, если информация, раскрываемая о нем в отчетности, является существенной.

При этом, критерии для оценки существенности не установлены. Поэтому решение о степени значения информации учреждение принимает самостоятельно с учетом требований к бухгалтерской, бюджетной и финансовой отчетности.

Как учитывать маркированные конверты и марки?

Маркированные конверты и марки относятся к денежным документам. В соответствии с п. 169 Инструкции N 157н денежные документы хранятся в кассе учреждения. Прием в кассу и выдача их из кассы оформляются приходными кассовыми ордерами (ф. 0310001) и расходными кассовыми ордерами (ф. 0310002), при этом на них делается надпись «Фондовый».

Приходные и расходные кассовые ордера с надписью «Фондовый» отмечаются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов отдельно от приходных и расходных кассовых ордеров, оформляющих операции с денежными средствами.

Учет операций с денежными документами ведется на отдельных листах кассовой книги учреждения с проставлением на них записи «Фондовый».

Аналитический учет денежных документов ведется по их видам в карточке учета средств и расчетов.

Операции, связанные с использованием денежных документов, отражаются на счете 201 35 «Денежные документы». Поступление денежных документов отражается по дебету данного счета, их выдача — по кредиту.

Новации 2022 года: к чему готовиться бухгалтерам бюджетных организаций

В СГС «Учетная политика» (пункт 7) сказано, что субъект учета формирует учетную политику исходя из особенностей своей структуры, отраслевых и иных особенностей деятельности, выполняемых им в соответствии с законодательством Российской Федерации полномочий и (или) функций, руководствуясь законодательством Российской Федерации, СГС «Учетная политика», иными нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также учетной политикой органа, осуществляющего полномочия и функции учредителя.

Более того — дальнейшее развитие получат вопросы развития муниципальных финансов, стратегическое и территориальное планирование на местном уровне, градостроительная деятельность, качество городской среды, устойчивое развитие муниципалитетов, использование лин-технологий, реализация принципов смарт-сити («умный город») и другие.

Документы за декабрь поступили в январе: как отразить их в отчетности?

В случае если для соблюдения сроков представления бухгалтерской (бюджетной) отчетности и (или) в связи с поздним поступлением первичных учетных документов информация о событии после отчетной даты при формировании показателей отчетности не используется, сведения о таком событии при условии их существенности и оценки в денежном выражении раскрываются в сопроводительном документе к отчетности при ее представлении либо в пояснительной записке (пояснениях) к отчетности. При этом на основании указанной информации (в межотчетный период) корректируются входящие остатки на 1 января года, следующего за отчетным (п. 4.3 Методических рекомендаций).

Если в периоде между датой подписания и датой утверждения отчетности получена новая информация о событии после отчетной даты и (или) произошло (выявлено) событие, которое в ближайшем будущем окажет существенное влияние, описание такого события после отчетной даты и его оценка в денежном выражении доводятся до пользователей отчетности дополнительно (п. 4.4 Методических рекомендаций).

После подписания комплекта годовой бухгалтерской отчетности и до представления ее ГРБС в бухгалтерию казенного учреждения были представлены документы, подтверждающие завершение после отчетной даты процесса оформления государственной регистрации права оперативного управления на имущество, который был инициирован в отчетном периоде. В связи с тем, что документы поступили поздно, времени на корректировку отчетных форм не оставалось, поэтому информация о данном событии была отражена в текстовой части пояснительной записки.

Такое событие является существенным событием, наступившим после отчетной даты, подтверждающим условия деятельности учреждения. В рассмотренном случае информация о событии не используется при формировании показателей отчетности, а отражается в текстовой части пояснительной записки (ф. 0503160) с указанием стоимости имущества.

На сумму имущества, закрепленного за учреждением на праве оперативного управления, в межотчетный период корректируются входящие остатки на начало года.

Ошибка, обнаруженная до утверждения вышестоящим органом (учредителем) бухгалтерской (бюджетной) отчетности и требующая внесения изменений в регистры бухгалтерского учета (журналы операций), отражается как событие после отчетной даты следующим образом:

• в учете – на последний день отчетного периода дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью, оформленной способом «красное сторно», и (или) дополнительной бухгалтерской записью (п. 10 СГС «События после отчетной даты»);
• в отчетности – как событие, подтверждающее условие деятельности. Информация о бухгалтерских записях и об изменении показателей отчетности подлежит раскрытию в пояснительной записке, представляемой в составе уточненной отчетности (п. 4.1 Методических рекомендаций, п. 14 СГС «События после отчетной даты»).

Ошибки исправляются учреждением только с согласия субъекта консолидированной отчетности.

При проведении учредителем камеральной проверки бухгалтерской отчетности автономного учреждения выявлены ошибки. Учреждению направлено уведомление о несоответствии отчетности установленным требованиям и о необходимости внести соответствующие исправления в течение пяти рабочих дней.

Такое событие относится к событию, подтверждающему условие деятельности. В бухгалтерском учете исправительные записи отражаются последним днем отчетного периода дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью, оформленной способом «красное сторно», и (или) дополнительной бухгалтерской записью (в зависимости от ее характера).

В составе уточненной отчетности данная информация подлежит раскрытию в пояснительной записке.

В случае принятия решения о реорганизации или ликвидации (упразднении) учреждения данный факт отражается (п. 4.6 Методических рекомендаций):

• на отчетную дату – в учете и отчетности в соответствии с особенностями, предусмотренными нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского (бюджетного) учета и составление бухгалтерской (бюджетной) отчетности;

• в период между отчетной датой и датой подписания отчетности за отчетный период – по счетам рабочего плана счетов в периоде, следующем за отчетным, и раскрывается в отчетности за отчетный период (пояснительной записке, пояснениях), то есть данное событие отражается как событие, указывающее на условия деятельности учреждения.

Как указано в п. 16 СГС «Концептуальные основы», п. 1.7 Методических рекомендаций, объекты бухгалтерского учета признаются в том отчетном периоде, в котором имели место факты хозяйственной жизни, приведшие к возникновению и (или) изменению активов, обязательств, доходов и (или) расходов, иных объектов бухгалтерского учета (вне зависимости от поступления или выбытия денежных средств).

Первичный учетный документ, поступивший до сдачи отчетности, принимается к учету на дату его поступления. Несвоевременное поступление после отчетной даты первичных документов за прошедший отчетный период, информация о которых должна отражаться в учете и (или) раскрываться в отчетности в отчетном периоде, не является событием после отчетной даты (п. 5 СГС «События после отчетной даты»), например, поступление в бухгалтерию актов выполненных работ за декабрь 2019 года в январе 2020 года.

При поступлении первичных документов после даты подписания (принятия) отчетности вышестоящим пользователем отчетности указанные операции отражаются в следующем отчетном периоде (в году, следующем за отчетным) как ошибки прошлых лет, обособляются на отдельных счетах бухгалтерского учета, в отдельном регистре с корректировкой входящих остатков на начало отчетного периода, в котором отражены ошибки прошлых лет (п. 1.7 Методических рекомендаций).

Поступление документов после отчетной даты: как отразить в учете

Если на отчетную дату первичные документы на свершившиеся факты хозяйственной жизни не поступили и есть вероятность, что документы могут так и не поступить до даты подписания (принятия) бухгалтерской (финансовой) отчетности, руководствуясь принципом допущения временной определенности фактов хозяйственной жизни, по обязательствам учреждения, возникшим по фактам хозяйственной деятельности (сделкам, операциям), по начислению которых существует на отчетную дату неопределенность по их размеру ввиду отсутствия первичных учетных документов, можно сформировать резерв предстоящих расходов (счет 401 60).

Резерв признается в сумме, представляющей собой расчетно (документально) обоснованную оценку обязательства на отчетную дату либо на иную дату признания резерва, установленную в соответствии со стандартом (п. 6 федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Резервы. Раскрытие информации об условных обязательствах и условных активах», утв. приказом Минфина России от 30.05.2018 № 124н).

После получения первичных документов (например, актов об оказанных коммунальных услугах), в отношении которых был создан резерв, в учете признаются расходы за счет суммы ранее созданного резерва.

Согласно пункту 6 Стандарта «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» величины оценочных резервов относятся к оценочным значениям.

Оценочное значение — рассчитанное или приблизительно определенное значение какого-либо показателя, необходимого для ведения бухгалтерского учета и (или) отражаемого в бухгалтерской (финансовой) отчетности, при отсутствии точного способа его определения.

К оценочным значениям относятся в том числе величины оценочных резервов.

Корректировка оценочного значения, отраженного в бухгалтерском учете, бухгалтерской (финансовой) отчетности, вследствие изменения допущений, обстоятельств, информации, на основе которых были определены суммовые величины оценочных значений, не является исправлением ошибки и изменением учетной политики. Изменение оценочного значения отражается в бухгалтерской (финансовой) отчетности перспективно, а именно (п. 23, п. 25 Стандарта «Учетная политика, оценочные значения и ошибки»):

а) в периоде, в котором произошло изменение, если такое изменение влияет на показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности только данного отчетного периода;

б) в периоде, в котором произошло изменение, и в будущих периодах, если такое изменение влияет на бухгалтерскую (финансовую) отчетность данного отчетного периода и бухгалтерскую (финансовую) отчетность будущих периодов.

Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «События после отчетной даты», утв. приказом Минфина России от 30.12.2017 № 275н, установил правила отражения в бухгалтерском учете (БУ) фактов хозяйственной жизни, которые возникли в период между отчетной датой и датой подписания и (или) принятия бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период и которые оказали или могут оказать существенное влияние на финансовое положение, финансовый результат и (или) движение денежных средств субъекта отчетности.

Согласно пунктам 5, 13 федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности» (утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 260н), отчетной датой признается дата, на которую составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность за отчетный период. Отчетный период в целях составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности — это отчетный год с 1 января по 31 декабря, за исключением случаев создания, реорганизации путем разделения, ликвидации (упразднения) субъекта отчетности в течение отчетного периода, а также случаев, предусмотренных нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Событие после отчетной даты, информация о котором является существенной, подлежит отражению в бухгалтерском учете и (или) раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год независимо от положительного или отрицательного его характера для субъекта отчетности (п. 4 Стандарта «События после отчетной даты»).

При этом в соответствии с пунктом 5 указанного Стандарта поступление после отчетной даты первичных учетных документов, оформляющих факты хозяйственной жизни, возникших (произошедших) в отчетном периоде, не является событием после отчетной даты и подлежит отражению в учете в соответствии с другими стандартами.

Согласно пункту 3 Стандарта «События после отчетной даты» его положения применяются одновременно с применением положений федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора», утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н.

В соответствии с пунктом 16 Стандарта «Концептуальные основы» ведение бухгалтерского учета объектов БУ осуществляется в денежном измерении (стоимостном выражении) с использованием:

• метода начисления, согласно которому результаты операций признаются в бухгалтерском учете по факту их совершения независимо от того, когда получены или выплачены при расчетах, связанных с осуществлением указанных операций, денежные средства (или их эквиваленты);
• принципа равномерности признания доходов и расходов и допущения временной определенности фактов хозяйственной жизни.

При этом допущение временной определенности фактов хозяйственной жизни для целей бухгалтерского учета означает, что объекты БУ признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором имели место факты хозяйственной жизни, приведшие к возникновению и (или) изменению соответствующих активов, обязательств, доходов и (или) расходов, иных объектов бухгалтерского учета, вне зависимости от поступления или выбытия денежных средств (или их эквивалентов) при расчетах, связанных с осуществлением указанных операций.

Примеры несвоевременного поступления после отчетной даты первичных учетных документов и порядок их отражения в учете приведены в пункте 1.7 Методических указаний по применению Стандарта «События после отчетной даты», доведенных до сведения и использования в работе письмом Минфина России от 31.07.2018 № 02-06-07/55005:

Выдержка из документа: «1.7. Следует обратить внимание, что в соответствии с СГС «Концептуальные основы» допущение временной определенности фактов хозяйственной жизни для целей бухгалтерского учета означает, что объекты бухгалтерского учета признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором имели место факты хозяйственной жизни, приведшие к возникновению и (или) изменению соответствующих активов, обязательств, доходов и (или) расходов, иных объектов бухгалтерского учета, вне зависимости от поступления или выбытия денежных средств (или их эквивалентов) при расчетах, связанных с осуществлением указанных операций.

Таким образом, несвоевременное поступление после отчетной даты первичных учетных документов, оформляющих факты хозяйственной жизни, произошедшие в отчетном периоде, информация о которых подлежит отражению в бухгалтерском учете и (или) раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности в отчетном периоде, не является событием после отчетной даты.

Например: поступление в бухгалтерию актов выполненных работ за декабрь 2017 года после отчетной даты, в январе 2018 года, или в соответствии с заключенным контрактом в 2017 году на приобретение горюче-смазочных материалов поступление первичных учетных документов (накладные за ноябрь — декабрь 2017 года за полученные материалы) после отчетной даты — такие факты хозяйственной жизни не относятся к событиям после отчетной даты.

В случае поступления таких первичных документов после даты подписания (принятия) бухгалтерской (финансовой) отчетности, указанные операции отражаются в следующем отчетном периоде как ошибки прошлых лет, обособляются на отдельных счетах бухгалтерского учета, в отдельном регистре, но в отчетности следующего отчетного периода не отражаются, а корректируются входящие остатки на начало года (в межотчетном периоде).»

Согласно пунктам 27, 30 федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», утв. приказом Минфина России от 30.12.2017 № 274н:

• датой подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности является дата подписания полного комплекта бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• датой принятия бухгалтерской (финансовой) отчетности уполномоченным органом — дата проставления им отметки (направления уведомления) о принятии бухгалтерской (финансовой) отчетности по результатам проведения камеральной проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Таким образом, при оформлении поступления после отчетной даты первичных учетных документов, оформляющих факты хозяйственной жизни прошлого года, следует руководствоваться Стандартом «Концептуальные основы».

Если первичные документы поступили до даты подписания (принятия) бухгалтерской (финансовой) отчетности пользователем (ГРБС, учредителем, финансовым органом), они отражаются в учете в отчетном периоде, в котором имели место факты хозяйственной жизни.

Если первичные документы поступили после даты подписания (принятия) бухгалтерской (финансовой) отчетности пользователем, они отражаются в следующем отчетном периоде как ошибки прошлых лет.

Похожие записи:

• Кто имеет льготы при поступлении в вузы в 2023 году в России?
• Ежемесячное пособие на ребёнка в 2023 году
• Управление предприятием. Управление компанией в Минске