Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Тонкости оформления товарного займа». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Полученные денежные средства возвращаются в срок, указанный в договоре (разово или по графику платежей). Если срок в договоре не установлен, то возврат происходит в течение 30 дней после получения письменного требования собственника. Способ возврата тоже обычно предусматривают в договорных условиях.
Договор займа предполагает возврат одолженной суммы или имущества. Учитывая, что собственник компании заинтересован в её развитии, он может не требовать погашения долга. Может ли учредитель простить займ? Как законодательство расценивает эту ситуацию в 2023 году?
Отказ от требования погасить займ учредителя возможен, при этом прощение долга не должно влиять на платёжеспособность заимодавца в отношении других кредиторов, если они есть (ст. 415 ГК РФ).
Можно ли сразу указать в тексте, что заём является безвозвратным? Нет, потому что правовая природа займа не допускает этого. Прощение долга прекращает обязательства заёмщика и должно быть оформлено отдельным письменным соглашением сторон или односторонним уведомлением от заимодавца. В документе учредитель указывает реквизиты договора и сумму долга, а также подтверждает, что обязательства организации-должника прекращаются в одностороннем порядке.
Безусловно, здесь возникает доход в размере суммы прощённого долга. Доход относится к внереализационным, ведь он получен не от продажи товаров или услуг организации. Облагается внереализационный доход согласно выбранному режиму налогообложения, например, на ОСНО это 20%, а на УСН – 6%.
Обратите внимание: если участник, отказавшийся требовать возврат задолженности, имеет в компании долю более 50% уставного капитала, то внереализационный доход здесь не возникает, и налог не начисляется (основание – статья 251 НК РФ). Такое прощение долга признаётся безвозмездной финансовой помощью, но заимодавцем в этом случае может быть только физическое лицо.
Кто может попросить ссуду на работе
Хотя работник не должен готовить массу документов в подтверждение своей платежеспособности, как это было бы с банковским займом, он должен соответствовать определенным требованиям.
Каждая организация самостоятельно определяет, кому из работников можно занимать деньги. Чаще всего при выдаче кредита ориентируются на характеристики самого сотрудника и его заслуги, например:
- личные качества (как работник выполняет свои обязанности, взаимодействует с коллективом и работодателем и т.д.);
- профессиональные результаты;
- стаж работы (как правило, доверие работодателя обычно заслуживают те, кто дольше трудится на его предприятии);
- размер зарплаты;
- наличие других непогашенных займов;
- цель ссуды и т.д.
ДОГОВОР ЗАЙМА между физическими лицами
(с передачей суммы займа в безналичной форме)г. «» 2023 г.Гр. , паспорт: серия , № , выданный , проживающий по адресу: , именуемый в дальнейшем «Заимодавец», с одной стороны, и гр. , паспорт: серия , № , выданный , проживающий по адресу: , именуемый в дальнейшем «Заемщик», с другой стороны, именуемые в дальнейшем «Стороны», заключили настоящий договор, в дальнейшем «Договор», о нижеследующем:
Беспроцентный заем в неденежной форме: бухучет
Учетная стоимость передаваемых ценностей может соответствовать их оценке в договоре БЗ, а может и не соответствовать. Если разница существует, то она будет отражаться в составе прочих доходов или расходов. В бухучете операции по БЗ отражаются следующим образом:
| Описание | Дт | Кт | Документы |
| Списана учетная стоимость имущества при выдаче БЗ | 73.1 | 41 (01, 10…) | Акт приема-передачи (накладная) |
| Отражен доход, если договорная стоимость выше учетной | 73.1 | 91.1 | Акт приема-передачи (накладная) |
| Отражен расход, если договорная стоимость ниже учетной | 91.2 | 73.1 | Акт приема-передачи (накладная) |
| Начислен НДС с суммы займа, выданного имуществом | 73.1 | 68 субсчет «НДС» | Счет-фактура |
| Погашение БЗ в натуральной форме имуществом или деньгами | 41 (01, 10, 50, 51…) | 73.1 | Акт приема-передачи (накладная), платежное поручение, выписка банка |
Дела о необоснованной налоговой выгоде
Почти половина дел касаются необоснованной налоговой выгоды, связанной с незаконным получением вычетов (возмещения) по НДС по сделкам с «фирмами-однодневками».
Беспроцентные займы в таких спорах являются для налоговых органов основанием для выводов о:
1. Транзитном характере движения денежных средств.
То есть, лицо, выполнявшее услуги является лишь номинальным лицом, которым с налогоплательщиком организован формальный документооборот.
2. Выводе денежных средств из бизнеса.
Данный вывод связан с предыдущим и последующим. В большинстве случаев налоговые органы обращают внимание на отсутствие возврата денежных средств как доказательство вывода денежных средств на третьих лиц либо взаимозависимых субъектов. Кроме того, невозвратность займа оценивается как неотъемлемый атрибут «однодневки».
3. Взаимозависимости участников сделки.
Очевидно, что передача денежных средств безвозмездно (без процентов) не имеет никакой экономической цели для кредитора, соответственно, такие отношения не свойственны для независимых субъектов.
4. Недобросовестности контрагента.
Наличие фактов выдачи беспроцентных займов является в глазах налоговых органов одной из общих характеристик недобросовестности контрагента.
Во многом данные выводы переплетаются друг с другом и используются в совокупности. И уже само по себе наличие беспроцентных займов, особенно не возвращенных на момент проверки, оценивается налоговыми органами как признак подозрительности контрагента, иные операции с которым требуют внимания.
Беспроцентный займ не является финансовым вложением, так как он не приносит организации никаких экономических выгод. Займ физическому лицу считается вложением, только средства выдаются под проценты.
Согласно Плану счетов беспроцентные займы, предоставляемые юридическим лицом физическому (в случае если заемщик не является работников организации) отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «расчеты по предоставленным займам».
Учет дополнительных расходов
Под дополнительными расходами по кредиту (займу) понимают суммы:
- уплаченные за консультацию и информационные услуги;
- уплаченные за экспертизу кредитного договора;
- иные, связанные с оформлением займа (кредита).
Перечень дополнительных расходов по кредитам (займам) является открытым, поэтому его следует прописать в учетной политике компании.
Учет дополнительных расходов всегда осуществляется в составе прочих расходов. Это не зависит от того, какая была цель оформления заемных средств. Относительно периода включения допрасходов по займам (кредитам) в прочие расходы, можно выделить два способа:
- единовременно в отчетном периоде, к которому относятся;
- равными частями в течение всего срока действия кредитного договора.
Как взять взаймы у своей фирмы на личные нужды
Если вы читали нашу статью про дивиденды, то вы знаете, что учредитель не может свободно распоряжаться выручкой своей организации. Его доходом является только сумма, полученная в виде дивидендов. К тому же, существуют ограничения, когда дивиденды выплачивать нельзя.
Если вам нужны деньги на личные нужды, то компания может вас выручить и дать в долг необходимую сумму. Если брать деньги под символический процент или без него, то нужно заплатить НДФЛ от материальной выгоды.
Как оформить заём и какие условия будут выгодны для обеих сторон — ответы в нашей статье.
Организация может помочь не только учредителю, но и любому сотруднику. Многие успешные фирмы оказывают финансовую поддержку своим работникам и предоставляют займы на более выгодных условиях, чем кредит в банке. Вы как учредитель можете взять деньги в долг независимо от того, являетесь работником или нет.
Безвозмездный заем как способ скрыть оплату за товар
Еще одной категорией дел, связанных с использованием беспроцентных займов, является подмена расчетов по оплате товаров на займы (Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 28.10.2019 по делу № А32-35646/2018; Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 08.04.2019 по делу № А53-34226/2017).
В одних случаях налогоплательщики пытаются таким образом сохранить право на применение УСН. Реализуя товар, «хитрые» предприниматели не получают за него оплату, тем самым снижая выручку. Однако хитрость довольно быстро превращается в глупость, когда вместо оплаты за товар от покупателя прилетает заем, да еще и беспроцентный (еще хуже, если заем равен стоимости поставленного товара). Ситуацию не спасает даже то, что заем выдается не покупателем, а иной компанией (Определение Верховного Суда РФ от 03.04.2019 по делу № А03-384/2018).
Очевидно, что в такой ситуации налоговому органу не составит труда доказать, что единственной целью такого займа было желание налогоплательщика сохранить право на применение специального режима налогообложения (Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 29.01.2020 по делу № А12-9362/2018).
В других случаях замена оплаты за товар беспроцентными займами используется как способ сокрытия факта оплаты товара, чтобы не платить НДС. Так, в деле № А04-9919/2017 налоговый орган указал, что сделки между обществом и его взаимозависимыми лицами по предоставлению займов без уплаты процентов использованы налогоплательщиком с целью скрыть фактическую реализацию товаров взаимозависимым лицам, занизить выручку и, соответственно, налогооблагаемую базу по НДС, поскольку выдача безвозмездных займов не характерна для взаимоотношений, которые бы имели место между независимыми друг от друга контрагентами, действующими самостоятельно и на строго предпринимательских началах (Определение Верховного Суда РФ от 12.04.2019 по делу № А04-9919/2017).
Бухгалтерский учет у заемщика
При ведении бухгалтерского учета операций, связанных с получением, использованием и возвратом займа, организациям необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденным Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н. Следует только учесть, что согласно п. 2 ПБУ 15/01 оно не применяется к беспроцентным договорам займа.
Если заем получен в натуральной форме, то заемщик должен отразить в учете задолженность по займу в момент фактического получения имущества по стоимости, предусмотренной заключенным договором (п. п. 3 и 4 ПБУ 15/01).
В случае когда заем является краткосрочным (т.е. полученным на срок, не превышающий 12 месяцев), он отражается по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Если заем предоставлен на более длительный срок, заемщик использует счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». К затратам, связанным с получением займов, прежде всего относятся причитающиеся к уплате заимодавцу проценты. Начисление процентов по займу отражается записью: Д-т 91, К-т 66 (67).
При этом начисленные суммы процентов необходимо учитывать обособленно. Задолженность по полученным займам следует показывать с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов. Согласно п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, суммы процентов, причитающиеся к уплате в соответствии с условиями договора займа, должны отражаться в бухгалтерском учете по окончании каждого отчетного периода.
Налог при нулевой процентной ставке
В случае оформления беспроцентного варианта существуют некоторые особенности. Если заключен подобный договор, то возникает естественный вопрос. Получил ли доход какая-либо сторона?
С формальной стороны никаких выплат нет, и соответственно финансовой выгоды не существует. Но Налоговый кодекс рассматривает сложившуюся ситуацию с другой стороны. Договор займа присутствует, учредитель мог бы получить доход, но не захотел получить доход. А если возможен доход, то соответственно должно присутствовать налогообложение. Тот факт, что доход является предполагаемым фактором вместо реального, не имеет значения (письмо Минфина от 25 мая 2017 года «03-01-18/29936).
Но такое понимание ситуации относится к редким случаям. Для применения такого варианта необходимо, чтобы сделка была между взаимозависимыми лицами и признавалась контролируемой.
Разберемся, что это означает. В ст. 105.1 (2) НК РФ указано, что взаимозависимыми лицами, в данном случае компания и учредитель, признаются взаимозависимыми, в случае, если доля участника превышает 25%. При превышении порога 25%, участник зависим от компании и может совершать действия без учета личных интересов.
Следующий вопрос — это контролируемость сделки. Для разрешения вопроса необходимо обратиться к ст. 105.14 НК РФ. Для признания факта контроля должна присутствовать ситуация при когда доходы по сделкам, которые свершились за календарный год превысили миллиард рублей.
Оба факта, наличие более 25% доли и наличие меньшей дохода позволяют учредителю общества не задумываться об уплате налога.
Теперь рассмотрим ситуацию со стороны организации. Если у компании возник доход при использовании беспроцентного займа, то почему она не осуществляет налоговые выплаты? Несмотря на то, что выгода присутствует, порядок присутствия выгоды не устанавливается и не влияет на изменение налогообложения (письмо Минфина от 9 февраля 2015 года No03-03-06/1/5149).
Но при обратном варианте, когда организация предоставляет займ сотруднику или участнику общества, возникает ситуация, когда присутствуют явные признаки выгоды в виде не выплачиваемых процентов. Этот факт служит причиной уплаты налога на доходы физических лиц. Но стоит уточнить, что налог получается ниже, если бы вы оформляли кредит в кредитной организации. Например, при оформлении займа у организации ста тысяч рублей на квартал, НДФЛ составит немногим около шестисот рублей. При заключении кредитного договора в банке на такой же срок, даже при минимальных процентах, придется переплатить более 3000 рублей.
Договор займа предусматривает возвращение займа к определенной дате. В редких случаях организация не имеет возможности возвратить всю сумму. Немаловажным фактором можно считать то, что учредитель напрямую заинтересован в благосостоянии организации. Может ли он по собственному желанию простить задолженность? Как подобные действия будут рассматриваться налоговыми органами?
Заимодавец вправе простить долг. Но при условии, что такие действия не окажут влияния на выполнение обязательств перед кредиторами, если они есть (ст. 415 ГК РФ).
Если существует возможность прощения долга, почему сразу в договоре займа не указать, что он является невозвратным? Это невозможно по той причине, что противоречит правовой стороне займа. Ситуация прощения долга возможна при оформлении соглашения сторонами и наличии одностороннего уведомления со стороны участника. В соответствующем документе участник сообщает номер договора и обозначает сумму. Дополнительно подтверждает, что обязательства по возврату займа прекращаются.
В этом варианте возникает ситуация, когда у организации появляется доход в количестве прощенного долга. Эта разница причисляется к внереализационной категории, так как получена не от реализации товара или предоставления услуг. Полученный доход может облагаться налогом. Например, при ОСНО он составит 20%, а при УСН – 6%.
Если учредитель, простивший долг, является владельцем более 50% доли в уставном капитале, то внереализационный доход не применяется и не может стать причиной начисления налогов. Факт прощения долга приравнивается к безвозмездной помощи. Но стоит учитывать, что для реализации заимодавец может выступать только как физическое лицо.
Бухгалтерский учет беспроцентного займа
Беспроцентный заем не является для организации финансовым вложением, так как здесь не выполняется одно из условий признания актива в качестве финансового вложения, а именно способность актива приносить в будущем организации-заимодавцу экономические выгоды (доход). Выданный заем организация может учесть в качестве финансового вложения при условии, что она получит по нему проценты. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000г N 94н, предоставленные организацией суммы денежных и иных займов физическим лицам, не являющимся работниками организации, следует отражать на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по предоставленным займам».
При заключении договора процентного займа у физического лица — заемщика возникает обязанность по уплате налога только в том случае, если ставка процентов ниже 2/3 ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ. Причем организация является налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и уплатить налог в бюджет.
При каждой выплате заемщиком — физическим лицом процентов организация должна проверить, получил ли он материальную выгоду (экономию на процентах). Если получил, организация обязана рассчитать ее сумму, рассчитать с нее НДФЛ и перечислить в бюджет. Если удержать и заплатить налог не представляется возможным (заемщик не получает от организации каких-либо денежных выплат), об этом необходимо проинформировать налоговые органы (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Как рассчитать налог на прибыль организаций
Если компания получила займ от своего сотрудника или любого другого физического лица, то в договоре должны быть прописаны процентные ставки. Они являются оплатой за использование заемной суммы. В таких случаях компании могут включать все проценты в налоговые суммы, никаких ограничений для этого по неконтролируемым сделкам нет.
Вместе с этим заемщик обязан начислить и удержать подоходный налог. Все проценты заемщик должен пересылать кредитору уже за вычетом НДФЛ. Отчисления в бюджет заемщик производит в сроки, указанные в налоговом кодексе. Весь доход от процентов и уплату налогов за него заемщик должен указывать в отчетах и в налоговом регистре.
Если же оговорено, что физическое лицо будет получать проценты не деньгами, то НДФЛ будет начисляться на все доходы, выплачиваемые компанией-заемщиком. Если заемщик не имеет никакой возможности удержать НДФЛ, то он должен оповестить об этом налоговый орган и своего кредитора.
Если займ брали на приобретение инвестиционного актива, то все проценты по займу включаются в пункт внереализационные расходы. Разницы при этом нет — обычный это актив или инвестиционный. Цена инвестиционного актива имеет свойство увеличиваться на сумму процентов (но при условии, что в создании актива использовались заемные средства).
Важно! Если заемные средства были потрачены на выплаты дивидендов, проценты также могут быть включены в расходы.
Проценты могут выплачиваться не только в денежном выражении. Займ может выдаваться в натуральной форме и для выплат могут быть использованы любые материальные ценности — товары, продукция и прочее. Даже если такой займ был оформлен, в договоре все равно должен быть указан способ выплаты процентов. Сроки по выплате процентных ставок за займ в натуральной форме те же самые, что и по обычным займам.
Если физическое лицо, являющееся учредителем, желает взять у компании, работающей по УСН, процентный займ, то действуют следующие правила:
- В соглашении указываются правила уплаты процентов. Если условий по процентам нет, то заемщик обязуется платить их каждый месяц до того момента, как выплатит долг в полном объеме.
- Очень удобна для всех, работающих по УСН, выплата всей суммы процентов. Это связано с тем, что все процентные доходы следует фиксировать для налогового органа. Делается это на ту дату, когда они фактически поступают в кассу компании или на ее расчетный счет. Для бухгалтерии это не играет важной роли, так как в бухучете начисление процентов вместе с доходом должно отображаться каждый месяц.
- НДФЛ уплачивается и с материальной выгоды от экономии на процентах. Это касается только случаев, когда договорная ставка меньше 2/3 ставки рефинансирования ЦБ. Такие расчеты должны выполняться в последний день месяца на протяжении всего периода использования заемных средств.
Любой договор займа — это соглашение сторон о том, что заемщку предоставляются деньги или любое ценное имущество, а он точно в срок обязуется вернуть долг. При заключении таких договоров без процентных начислений возникают следующие налоговые обязательства:
- НДС. Здесь огромное значение имеет, в каком виде выдавался займ. Необходимость уплачивать НДС не возникает, если займ выдавался в деньгах. Это связано с тем, что в данном случае отсутствует переход права собственности. Здесь даже не требуется составления счет-фактуры. Если же займ был предоставлен в виде вещи, то освобождения от НДС не предусматривается. Кредитор в течение 5 дней с момента передачи вещей должен отправить клиенту счет с выделенным НДС. Таким образом получается, что при выдаче займа не в деньгах НДС исчисляется уже в момент передачи имущества.
- Налог на прибыль. Любое имущество, переданное по договору займа, не может быть включено в состав расходов при налогообложении прибыли.
- Страховые взносы. Никаких страховых взносов по займам не предусматривается. Это в равной мере касается пенсионных, медицинских и социальных страховых взносов, а также тех, которые числятся, как взносы за травматизм.
Займы, предусматривающие начисление процентов, имеют такие отличия:
- Они не облагаются НДС.
- Проценты по займу идут в пункт «внереализационные доходы».
- НДФЛ платится, если физлицо получает выгоду при экономии на процентах.
- Страховые взносы не платятся и в этом случае.
Оформление прощения займа
Для прощения долга достаточно волеизъявления одного кредитора (Пункт 2 ст. 154, ст. 415 ГК РФ). Поэтому участник может просто направить в организацию письмо, указав в нем, какое обязательство он прощает, в какой сумме и при каких условиях. Вместо письма заемщик и заимодавец могут оформить соглашение (Пункт 2 ст. 421 ГК РФ).
Соглашение о прощении долга по договору займа
N 1/07 от 01.07.2010
г. Москва «31» января 2011 г.
Заимодавец — ООО «Весна» в лице генерального директора Травкина И.И., действующего на основании Устава, с одной стороны, и Заемщик — ООО «Василек» в лице генерального директора Васильева В.В., действующего на основании Устава, с другой стороны, заключили настоящее соглашение о нижеследующем.
1. Заимодавец прощает Заемщику задолженность по уплате процентов в сумме 21 000 (Двадцать одна тысяча) руб., начисленных по договору займа N 1/07 от 01.07.2010 за период 01.07.2010 — 31.01.2011, при условии возврата Заемщиком суммы займа в размере 300 000 (Триста тысяч) руб. до 28.02.2011.
2. Настоящее соглашение вступает в силу на дату его подписания сторонами.
Заимодавец: Заемщик: