Разница между бухгалтерской и налоговой прибылью — 2023

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Разница между бухгалтерской и налоговой прибылью — 2023». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Мы разобрались, что экономическая и бухгалтерская прибыль отличаются только на величину неявных затрат. В основном предприятия считают бухгалтерскую прибыль, мало обращая внимания на экономическую, лишаясь при этом возможности анализа альтернативного вложения средств. ЭП нужно регулярно сравнивать с показателем нормальной прибыли, чтобы не упустить потенциально более прибыльные варианты инвестиций.

Отложенные налоговые активы и обязательства.

Отложенные налоговые активы (англ. ‘deferred tax assets’) представляют собой фактические уплаченные налоги (или часто перенесенные убытки предыдущих периодов), но еще не признанные в отчете о прибылях и убытках.

Отложенные налоговые обязательства (англ. ‘deferred tax liabilities’) возникают, когда расходы по налогу на прибыль в финансовом учете превышают нормативные расходы по налогу на прибыль.

Отложенные налоговые активы и обязательства обычно возникают, когда стандарты бухгалтерского учета и налоговые органы устанавливают разные сроки признания и уплаты налогов.

Например, они возникают, когда компания использует ускоренную амортизацию в налоговой отчетности (для увеличения расходов и снижения налоговых платежей в первые годы амортизации), но использует линейную амортизацию для тех же активов в финансовой отчетности.

Несмотря на то, что размер годовой амортизации может быть не одинаков в течение срока полезного использования актива (например, линейная амортизация 5% может быть разрешена для целей бухгалтерского учета, а 10% — для целей налогообложения), оба метода позволяют амортизировать стоимость актива.

Поскольку эти разницы в конечном счете будут возмещены или скорректируются в течение срока амортизации актива, их называют «временными разницами».

Любой отложенный налоговый актив или обязательство основывается на временных разницах, которые приводят к превышению или занижению уплаченной суммы налогов, которое компания ожидает возместить в будущем.

Поскольку налоги будут возмещены или выплачены в будущем, это всего лишь временная разница, и поэтому создается отложенный налоговый актив или обязательство.

Изменения отложенного налогового актива или обязательства в балансовом отчете отражают разницу между суммами, признанными в предыдущем и текущем периодах.

Изменения в отложенных налоговых активах и обязательствах добавляются к налогу на прибыль, подлежащему уплате, чтобы определить расходы компании по налогу на прибыль, как они отражены в отчете о прибылях и убытках.

В конце каждого финансового года отложенные налоговые активы и обязательства пересчитываются путем сравнения налоговой и балансовой стоимости статей баланса.

Выявленные временные разницы оцениваются с точки зрения того, приведут ли они к будущим экономическим выгодам.

Например, допустим что Pinto Construction (гипотетическая компания) амортизирует оборудование линейным методом, с годовой нормой амортизации 10%. Налоговые органы разрешают амортизацию только в размере 15% в год.

В конце финансового года балансовая стоимость оборудования для целей бухгалтерского учета будет больше, чем налоговая стоимость оборудования, что приведет к временной разнице.

Статья отложенного налога может быть признана компанией только в том случае, если нет сомнений в том, что компания получит экономические выгоды в будущем.

В нашем примере оборудование используется в основной деятельности Pinto Construction. Если компания стабильна и ведет деятельность непрерывно, то не должно быть никаких сомнений в том, что она получит будущие экономические выгоды от оборудования, и компании было бы целесообразно создать статью отложенного налога.

Если есть сомнения в получении будущих экономических выгод от временной разницы (например, если Pinto Construction находится в процессе ликвидации), то временная разница не приведет к созданию отложенного налогового актива или обязательства.

Явные и неявные расходы

Что относится к явным, а что к неявным расходам, можно посмотреть в таблице:

Бухгалтерская отчётность

Бухгалтерская отчётность — документы, в которых содержится информация об итогах хозяйственной деятельности предприятия за отчётный период. Отражение этих сведений осуществляется в рамках бухгалтерского (финансового) учёта.

Вести бухгалтерский (финансовый) обязаны все предприятия, вне зависимости от того, какую систему налогообложения они применяют и есть ли у них штат наёмных работников. В соответствии со ст. 23 НК РФ и Федеральным законом от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ, организации должны сдавать бухгалтерскую отчётность.

Согласно п. 2 ст. 6 Федерального закона № 402-ФЗ, индивидуальные предприниматели вправе не вести бухгалтерский (финансовый) учёт. Однако есть условие — бухучёт можно не вести лишь в том случае, если ИП ведёт учёт доходов, расходов и иных объектов налогообложения. Таким образом, несмотря на то, что ИП не обязаны вести бухучёт, им нужно вести Книгу Учёта доходов и расходов. Сдавать в налоговую её не нужно. Но инспектор может запросить КУДиР при проверке.

Бухгалтерская отчётность организаций может отличаться, но в общем порядке все ООО подают бухгалтерский баланс и следующие отчётные документы:

• о финансовых результатах,
• о движении денежных средств,
• об изменении капитала,
• о целевом использовании полученных средств.

Переход на балансовый метод

При переходе на балансовый метод рассчитайте временные разницы по состоянию на 1 января 2020 года. Если нужно доначислить или погасить ОНА или ОНО, сделайте корректирующие проводки в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

Дебет 84 Кредит 09

• погашен ОНА в связи с переходом на балансовый метод учета разниц;

Дебет 09 Кредит 84

• доначислен ОНА в связи с переходом на балансовый метод учета разниц;

Дебет 84 Кредит 77

• доначислено ОНО в связи с переходом на балансовый метод учета разниц;

Дебет 77 Кредит 84

• погашено ОНО в связи с переходом на балансовый метод учета разниц.

Какие разницы умеет автоматически выявлять отчет?

1. Экспортная реализация (ожидание подтверждения 0% ставки НДС)
2. Неподтвержденная реализация 0%
3. Возвраты поставщику
4. Возвраты от покупателя (текущего года)
5. Корректировка реализации (по соглашению сторон, текущего года)
6. Корректировка реализации (исправление в первичных документов с учетом дополнительных листов)
7. Внереализационные доходы (необходимо настроить перечень доходов, которые облагаются НДС)
8. Неподтвержденная реализация 0%
9. Доходы по основной деятельности, не облагаемые НДС (реализация ЕНВД, без НДС)
10. Безвозмездная передача
11. Отгрузка без перехода права собственности
12. Разная база НДС при реализации товаров в валюте
13. Возвраты от комиссионера

Налог на дивиденды (доходы): увеличение до 15%

До 1 января 2023 года дивиденды и приравненные к ним доходы, начисляемые (выплачиваемые) иностранным организациям, в общем случае облагались налогом на доходы по ставке 12% (подп. 1.4 ст. 189, подп. 1.4 ст. 192 НК-2022).

— С 2023 года из подп. 1.4 ст. 192 НК исключено упоминание дивидендов (п. 94 ст. 2 Закона об изменениях). Следовательно, данный вид дохода попадает под действие подп. 1.5 ст. 192 НК и дивиденды облагаются по ставке 15%, — утверждает Вера Солянкова.

Примечание

С 2023 года ставка 12% предусмотрена только в отношении доходов от отчуждения долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части, включая доходы, возникающие при выходе (исключении) из такой организации (подп. 1.11.4 ст. 189 НК-2023).

Изменения в работе с НДС

Налог на добавленную стоимость получил достаточно много изменений. Мы рекомендуем плательщикам налога тщательно изучить все новации законодательства по НДС, а ниже обратим внимание на некоторые из них.

Определение налоговой базы НДС

1. Налоговая база НДС = разница между ценой реализации и ценой приобретения при передаче в лизинг (в части контрактной стоимости) или при реализации транспортных средств (согласно приложению 25 к НК-2023) приобретенных без НДС у физлиц. Это правило распространено на ситуации, когда транспортные средства были приобретены у физлиц по посредническим договорам. Указанная корректировка закрепляет положения, изложенные в письме МНС № 2−1−9/Ми-00370.

Налог на недвижимость для физлиц, в том числе ИП

С 1 января 2023 года для плательщиков-физлиц установлены фиксированные ставки налога на недвижимость в отношении объектов налогообложения, по которым налоговыми органами не получены данные об их площади (протяженности). Налоговая база в этом случае будет определяться как количество таких объектов в налоговом периоде. Ставки установлены отдельным приложением 33 к НК-2023 и дифференцированы в зависимости от населенного пункта и вида объекта налогообложения (п. 122, 123 ст. 2 Закона об изменениях, п. 3 ст. 229, подп. 1.2 ст. 230 НК-2023).

Описанный порядок исчисления налога на недвижимость для физлиц распространен на 2022 год, а также на предшествующие налоговые периоды. В 2023 году физлица уплачивали только авансовый платеж в размере 50% исчисленного им налога. При отсутствии в налоговом органе сведений о площади объекта налогообложения авансовый платеж не предъявлялся. Поэтому физлицо-собственник такого объекта налогообложения уплатит налог на недвижимость по нему за 2022 год в 2023-м на основании извещения инспекции МНС, в котором налог будет исчислен с применением фиксированной ставки (п. 8 ст. 7 Закона № 141-З, п. 17 ст. 232, ч. 1 п. 4 ст. 233 НК, п. 2 ст. 5 Закона об изменениях).

Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам (фрагмент)

Приложение N 2 к листу 02

 Показатели 

Код строки

Сумма (руб.)

Прямые расходы, относящиеся к реализованным 
товарам, работам, услугам 

 010 

 360 000 

Косвенные расходы - всего 

 040 

Расходы по операциям, отраженным в 
Приложении N 3 к листу 02 (стр. 350 Прил. 3 
к листу 02) 

 080 

 250 000 

Сумма убытка от реализации амортизируемого 
имущества, относящаяся к расходам текущего 
отчетного (налогового) периода 

 100 

 1 000 

Итого признанных расходов (сумма стр. 010, 020, 
040, 055 - 120) 

 130 

 611 000 

Начнем с понятий и значений

Бухприбыль (БП) является ключевым экономическим показателем. Она характеризует эффективность производства, рациональность вовлечения ресурсов и общую продуктивность финансово-хозяйственной деятельности компании. Рассчитанное значение бухгалтерской прибыли определяется через доходы и расходы — их разница показывает реальное экономическое положение предприятия.

Полученный результат всегда либо положительный, либо нулевой. При отрицательном значении разницы доходов и расходов экономическое положение организации неудовлетворительное, и речь идет о бухгалтерских убытках. Следовательно, фирма получит положительную бухгалтерскую прибыль, если суммарные поступления по всем видам деятельности превысят совокупные издержки за аналогичный период времени.

Виды бухгалтерской прибыли

Специалисты выделяют несколько ключевых видов бухприбыли. Классификация такова:

1. Валовая — определяется как арифметическая разница между валовыми доходными поступлениями учреждения и затратами на себестоимость. Из доходной части вычитают обязательные налоговые платежи, такие как НДС, акциз и прочие сборы.
2. Промежуточная и итоговая — рассчитывается как доход минус расход. Итоговое значение определяется по результатам за год, а промежуточная — за конкретный период времени.
3. От продаж — исчисляется как разница между валовой прибыльностью и коммерческими расходами. Если в деятельности компании имеются управленческие затраты, то их следует вычесть.
4. Маржа — вид бухгалтерской прибыли, который исчисляется как разница между валовыми поступлениями и переменными затратами. Причем постоянные издержки в расчет не включаются. Этот показатель позволяет определить доходность по отдельным направлениям деятельности (категориям товаров, видам работ, номенклатурам).
5. Балансовая — показатель, равный совокупной выручке, уменьшенной на себестоимость продукции.
6. Чистая — это балансовая прибыльность, уменьшенная на сумму исчисленного налога на прибыль компании, которая подлежит уплате в соответствующие бюджеты. В расчет следует включать отложенные налоговые активы.

• Налог на прибыль организаций — ключевая пошлина, сложная в расчёте из-за определения налоговой базы.
• Важно точно классифицировать доходы и расходы, убытки, знать региональные ставки и пользоваться положенными льготами.
• Расходы и доходы определяются одним методом. Нельзя учитывать расходы по начислению, а доходы по кассовому методу.
• Актуальную информацию по региону всегда можно узнать на официальном сайте ФНС. Это поможет избежать лишних расходов или волокиты по возврату излишне перечисленных средств из бюджета.
• В 2022 году налог на доход составляет от 0 до 20% в зависимости от деятельности и географии предприятия.
• Налог можно платить помесячно или поквартально.
• Налоговую базу можно уменьшить на сумму убытков, которые предприятие понесло в ходе деятельности, но не более 50% от общей суммы убытка.

Сравнительная таблица

Рассмотрим пример с предприятием, занимающимся розничной реализацией свежей выпечки с помощью собственного магазина. Начальные характеристики торговой точки этого вида следующие:

• прогноз товарооборота – 700 000 руб./мес. без учета НДС;
• ожидаемые расходы, связанные с приобретением продукции, арендой, заработной платой и др. – 400 000 руб./мес.;
• общая площадь зала, используемого для торговли, – 40 м2;
• штат сотрудников на условиях найма – 3 человека;
• страховые взносы, уплачиваемые в соответствии с количеством трудоустроенных людей, – 9 000 руб./мес.

Налоговая прибыль и бухгалтерская прибыль

Процедура учета доходных и расходных операций позволяет сформировать параметры прибыли, которые имеют разное значение в указанных системах учета. Несмотря на один и тот же объект учета, величины различных видов прибыли могут существенно отличаться в зависимости от следующих факторов:

• возможное временное расхождение при отражении их в отчетности — так как признание доходных и расходных операций в рассматриваемых системах учета осуществляется по разным принципам, поэтому одни и те же итоги хозяйственных или финансовых операций могут относиться к разным периодам;
• возможное расхождение в основаниях для признания доходных и расходных операций для каждой из систем учета.

Прибыль в сфере налогообложения представляет параметр, который учитывается при расчете налоговых платежей. Формирование такого параметра осуществляется по нормам, указанным в гл. 25 НК РФ, которая предусматривает нюансы признания отдельных видов операций для определения налоговой базы.

В бухучете прибыль определяется путем вычета всех документально произведенных расходов из суммарного дохода предприятия за год.

В ходе осуществления текущего учета неизбежно выявляется разница между двумя показателями прибыли по итогам конкретного отчетного периода.

Похожие записи:

• Новые правила налоговых проверок по ФЗ №302
• Как узнать результат розыгрыша
• Что с 11 февраля 2023 обновилось в правилах заполнения налоговых платежек в 1С