Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «НК РФ. Глава 25. Налог на прибыль организаций». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Аналогично доходам расходы фирмы также делятся на затраты, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. В статье 252 Налогового кодекса РФ сформулированы принципы признания расходов: они должны быть обоснованы и документально подтверждены.
Перенос убытков на будущее
Согласно п. 1 ст. 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с гл. 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).
В силу п. 2 ст. 283 НК РФ налогоплательщик вправе перенести на текущий отчетный (налоговый) период сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, с учетом ограничения, установленного п. 2.1 данной статьи. В нем говорится, что в отчетные (налоговые) периоды с 01.01.2017 по 31.12.2021 база по налогу за текущий отчетный (налоговый) период, исчисленная в соответствии со ст. 274 НК РФ, не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 %. Законом № 305-ФЗ это ограничение продлено еще на три года – по 31.12.2024.
Порядок уплаты обязательных платежей с 2023 года
|
Вид платежа |
Плательщики |
Способ уплаты |
|
Налог на прибыль |
Организации |
ЕНП |
|
Налог на имущество организаций |
Организации |
ЕНП |
|
НДС |
Организации и ИП |
ЕНП |
|
НДФЛ за работников |
Организации и ИП |
ЕНП |
|
НДФЛ, уплачиваемый иностранцами со своих доходов от осуществления трудовой деятельности по найму в РФ на основании патента |
Иностранные работники на патенте |
Путем внесения НДФЛ отдельной платежкой |
|
НДФЛ, уплачиваемый физлицами самостоятельно (например, при продаже имущества) |
Физлица |
ЕНП |
|
Страховые взносы |
Организации и ИП |
ЕНП |
|
Единый налог по УСН |
Организации и ИП |
ЕНП |
|
Налог на профессиональный доход |
Самозанятые плательщики НПД |
Путем внесения НПД или ЕНП |
|
Транспортный налог |
Организации, ИП и физлица |
ЕНП |
|
Земельный налог |
Организации, ИП и физлица |
ЕНП |
|
Налог на имущество физлиц |
ИП и физлица |
ЕНП |
|
Единый налог в рамках ПСН |
ИП |
ЕНП |
|
Сборы за пользование объектами животного мира |
Организации, ИП и физлица |
Путем внесения сбора или ЕНП |
|
НДПИ |
Организации и ИП |
ЕНП |
|
Торговый сбор |
Организации и ИП |
ЕНП |
|
Налог на дополнительный доход (НДД) |
Организации |
ЕНП |
|
Сборы за пользование объектами водных биологических ресурсов, уплачиваемые самостоятельно плательщиками сборов в соответствии с главой 25.1 НК РФ |
Организации, ИП и физлица |
Путем внесения сбора или ЕНП |
|
Государственные пошлины, кроме госпошлин, в отношении уплаты которых судом выдан исполнительный документ |
Организации, ИП и физлица |
Путем внесения пошлины или ЕНП |
|
Государственные пошлины, в отношении уплаты которых судом выдан исполнительный документ |
Организации, ИП и физлица |
ЕНП |
Дата определения доходов и расходов
Важное значение для расчёта налога имеют даты, на которые признаются доходы и расходы. От этого зависит, может ли налогоплательщик учесть их в периоде, за который исчисляется налог на прибыль организаций. Существует два метода определения момента признания доходов и расходов:
- Метод начисления. Доходы / расходы принимаются в том периоде, в котором они имели место. При этом неважно, когда фактически средства за них поступили или были на них потрачены.
- Кассовый метод. Доходы / расходы признаются на день их фактического поступления или списания.
По умолчанию применяется метод начисления. В этом случае прямые и косвенные расходы учитываются при исчислении налога на прибыль по-разному:
- прямые расходы делятся между стоимостью незавершённого производства и продукции, которая изготовлена. Уменьшать налоговую базу за счёт прямых расходов можно только по мере того, как готовая продукция будет реализована;
- косвенные расходы текущего периода списываются полностью, без какого-либо распределения.
При кассовом методе такого деления нет. Но применять его можно лишь организациям, у которых в среднем за четыре предыдущих квартала сумма выручки от реализации не превысила 1 млн рублей за каждый квартал.
---------------------------------T-------------------------------¬
¦ Вид доходов ¦ Момент признания доходов ¦
+--------------------------------+-------------------------------+
¦Общее положение ¦Доходы признаются в том ¦
¦ ¦отчетном периоде, в котором они¦
¦ ¦имели место, независимо от ¦
¦ ¦факта прекращения задолженности¦
+--------------------------------+-------------------------------+
¦1. Для доходов от реализации ¦Дата реализации товаров (работ,¦
¦ ¦услуг, имущественных прав) в ¦
¦ ¦соответствии с условиями ¦
¦ ¦перехода права собственности ¦
¦ ¦ ¦
+--------------------------------+-------------------------------+
¦2. Для внереализационных ¦ ¦
¦доходов: ¦ ¦
¦- в виде безвозмездно ¦Дата подписания сторонами акта ¦
¦полученного имущества (работ, ¦приема - передачи имущества ¦
¦услуг); ¦(приемки - сдачи работ, услуг) ¦
¦- по иным аналогичным доходам; ¦ ¦
¦- в виде дивидендов от долевого ¦Дата поступления денежных ¦
¦участия в деятельности других ¦средств на расчетный счет ¦
¦организаций ; ¦ ¦
¦- в виде безвозмездно полученных¦ ¦
¦денежных средств ; ¦ ¦
¦- в виде сумм возврата ранее ¦ ¦
¦уплаченных некоммерческим ¦ ¦
¦организациям взносов, которые ¦ ¦
¦были включены в состав ¦ ¦
¦расходов ; ¦ ¦
¦- в виде иных аналогичных ¦ ¦
¦доходов ; ¦ ¦
¦- от сдачи имущества в ¦Дата осуществления расчетов в ¦
¦аренду ; ¦соответствии с условиями ¦
¦- в виде лицензионных платежей ¦заключенных договоров или ¦
¦(включая роялти) за пользование ¦предъявления налогоплательщику ¦
¦объектами интеллектуальной ¦документов, служащих основанием¦
¦собственности ; ¦для произведения расчетов в ¦
¦- по иным аналогичным ¦соответствии с условиями ¦
¦доходам ; ¦заключенных договоров, либо ¦
¦ ¦последний день отчетного ¦
¦ ¦(налогового) периода ¦
¦- по доходам от купли - продажи ¦Дата перехода права ¦
¦иностранной валюты ; ¦собственности на иностранную ¦
¦ ¦валюту ¦
¦- в виде штрафов, пени и (или) ¦Дата признания должником либо ¦
¦иных санкций за нарушение ¦дата вступления в силу решения ¦
¦условий договорных обязательств,¦суда ¦
¦а также сумм возмещения убытков ¦ ¦
¦или ущерба ; ¦ ¦
¦- в виде сумм восстановленных ¦Последний день отчетного ¦
¦резервов и иным аналогичным ¦(налогового) периода ¦
¦доходам; ¦ ¦
¦- в виде распределенного в ¦ ¦
¦пользу налогоплательщика дохода ¦ ¦
¦при его участии в простом ¦ ¦
¦товариществе; ¦ ¦
¦- по доходам от доверительного ¦ ¦
¦управления имуществом; ¦ ¦
¦- по суммам курсовых разниц; ¦ ¦
¦- по иным аналогичным доходам; ¦Последний день текущего месяца ¦
¦- по доходам прошлых лет; ¦Дата выявления дохода ¦
¦- по доходам в виде полученных ¦Дата составления акта ¦
¦материалов или иного имущества ¦ликвидации амортизируемого ¦
¦при ликвидации выводимого из ¦имущества ¦
¦эксплуатации амортизируемого ¦ ¦
¦имущества; ¦ ¦
¦- в виде использованных не по ¦Дата, когда получатель ¦
¦назначению полученных целевых ¦имущества фактически ¦
¦средств; ¦использовал их не по целевому ¦
¦ ¦назначению ¦
¦- по кредитным и иным ¦Доход признается полученным и ¦
¦аналогичным договорам (иным ¦включается в состав ¦
¦долговым обязательствам, включая¦соответствующих доходов на ¦
¦ценные бумаги), заключенным на ¦конец соответствующего ¦
¦срок более одного отчетного ¦отчетного периода ¦
¦периода ; ¦ ¦
¦- от реализации финансовым ¦День последующей уступки ¦
¦агентом услуг финансирования под¦данного требования или ¦
¦уступку денежного требования; ¦исполнения должником данного ¦
¦ ¦требования ¦
¦- от реализации новым ¦ ¦
¦кредитором, получившим указанное¦ ¦
¦требование, финансовых услуг; ¦ ¦
¦- при уступке ¦День подписания сторонами акта ¦
¦налогоплательщиком - продавцом ¦уступки права требования ¦
¦товара (работ, услуг) права ¦ ¦
¦требования долга третьему лицу; ¦ ¦
¦- в виде положительной суммовой ¦Дата проведения расчетов ¦
¦разницы ¦ ¦
L--------------------------------+--------------------------------
Основные изменения, внесенные НК РФ относительно ранее действовавшего Положения о составе затрат.
При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком — комитентом (принципалом) дата реализации соответствует дате, указанной комиссионером (агентом) в отчете о реализации.
Если договором установлена дата проведения расчетов (например, договор аренды), то независимо от факта предъявления счетов к оплате доход должен быть учтен в целях налогообложения.
Доход определяется также с учетом суммовой разницы (увеличивается или уменьшается), возникающей в случае, если оплата производится в российских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).
Доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России на дату признания соответствующего дохода.
Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.
Необходимо четко понимать и распределять расходы на группы для правильного расчета налога на прибыль. В Налоговом кодексе затраты разделяются на прямые и косвенные.
В число первых входят материалы, которые используются в процессе создания продукции (производства работ, предоставления услуг) либо составляют их основу, либо являются необходимым их компонентом. К прямым расходам также относят оплату труда персонала всех категорий по установленным законом основаниям. Согласно ст. 256-260 главы 25 НК РФ, амортизация также входит в первую группу затрат. При этом учитываются суммы износа основных средств, непосредственно используемых при выпуске продукции. По мнению ряда экспертов, данная формулировка требует уточнения, поскольку не совсем понятно, куда нужно относить амортизацию по ОС, используемым в целях управления.
Для их резервирования в конце отчетного периода проводится инвентаризация дебиторской задолженности. Все долги, не погашенные на этот момент, если по ним отсутствовали залоги, банковские гарантии и поручительства, считаются сомнительными.
Если имеет место просрочка более 90 дн., долг резервируется полностью, если менее 90, но более 45 дн., — только половина суммы. Просрочка менее 45 дней не резервируется. Нужно учесть один важный момент. Размер резерва не может быть больше 10 % суммы выручки за отчетный период. В финансовом учете, в соответствии с планом счетов, он определяется руководством предприятия самостоятельно. При этом во внимание принимается вероятность возможного погашения каждой задолженности. В этом случае ограничения по размеру резерва отсутствуют.
Вопросы по ведению главных книг
Глава 25 была введена в действие достаточно давно, поэтому в настоящее время бухгалтеры не испытывают особых сложностей при ведении всех видов учета и отчетности. Тем не менее, многим непонятно, какое количество главных книг должно быть на предприятии? Ответов на этот вопрос несколько. Давайте попробуем разобраться с ними.
Книг может быть две – одна для ИФНС, другая для обеспечения целей финансового учета. Но она может быть и одна. В этом случае бухгалтеру придется выводить из нее данные для налогового и финансового учета. Но сразу же появляется новый вопрос: как именно вести Книгу?
Можно положить в ее основу налоговый учет, а затем, используя разные формулы и методики, выводить на данные финансовой отчетности. Есть другой вариант: использовать информацию бухгалтерских документов для расчета облагаемой базы и формирования налоговой отчетности. Можно сделать и так, чтобы из Книги выводились данные и для того и для другого учета.
Комментарий к Ст. 333.25 НК РФ
Комментируемая ст. 333.25 НК РФ определяет порядок уплаты государственной пошлины при обращении за совершением нотариальных действий.
За совершение нотариальных действий вне нотариальных контор госпошлина взимается в увеличенном, полуторном размере. Согласно ст. 1127 Гражданского кодекса РФ удостоверять завещания, кроме нотариусов, имеют право также капитаны судов, главврачи лечебных учреждений, капитаны воинских частей и некоторые другие должностные лица. Следовательно, раз такое нотариальное действие будет производиться вне нотариальных контор, пошлина будет увеличена в полтора раза.
В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 335.25 НК РФ при исчислении размера государственной пошлины за удостоверение договоров, подлежащих оценке, принимается сумма договора, указанная сторонами, но не ниже суммы, определенной в соответствии с пп. 7 — 10 п. 1 ст. 333.25 НК РФ.
В соответствии с пп. 7 — 10 п. 1 ст. 333.25 НК РФ:
а) стоимость транспортных средств может определяться оценщиками, юридическими лицами, которые вправе заключить договор на проведение оценки согласно законодательству Российской
Федерации об оценочной деятельности, или судебно-экспертными учреждениями органа юстиции;
б) стоимость недвижимого имущества, за исключением земельных участков, может определяться оценщиками, юридическими лицами, которые вправе заключить договор на проведение оценки согласно законодательству Российской Федерации об оценочной деятельности, или организациями (органами) по учету объектов недвижимого имущества по месту его нахождения;
в) стоимость земельных участков может определяться оценщиками, юридическими лицами, которые вправе заключить договор на проведение оценки согласно законодательству Российской Федерации об оценочной деятельности, или федеральным органом, осуществляющим кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и его территориальными подразделениями;
г) стоимость имущества, не предусмотренного пп. 7 — 9 п. 1 ст. 333.25 НК РФ,
определяется оценщиками или юридическими лицами, которые вправе заключить договор на проведение оценки согласно законодательству Российской Федерации об оценочной деятельности.
При этом по выбору плательщика для исчисления государственной пошлины может быть представлен документ с указанием инвентаризационной, рыночной, кадастровой либо иной (номинальной) стоимости имущества, выданный лицами, указанными в пп. 7 — 10 п. 1 ст. 333.25 НК РФ. Нотариусы и должностные лица, совершающие нотариальные действия, не вправе определять вид стоимости имущества (способ оценки) в целях исчисления государственной пошлины и требовать от плательщика представления документа, подтверждающего данный вид стоимости имущества (способ оценки).
С 1 января 2013 г. на всей территории Российской Федерации осуществляется государственный кадастровый учет зданий, сооружений, помещений, объектов незавершенного строительства, и положения нормативных правовых актов в сфере осуществления государственного технического учета и технической инвентаризации объектов капитального строительства с указанной даты не применяются (ч. 8 ст. 47 Федерального закона от 24 июля 2007 г. N 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» (далее — Закон N 221-ФЗ)).
Статьей 19 Жилищного кодекса РФ предусмотрено проведение государственного учета жилищного фонда в Российской Федерации, осуществляемого в порядке, установленном уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.
Уполномоченным федеральным органом исполнительной власти (Указ Президента Российской Федерации от 1 ноября 2013 г. N 819 «О Министерстве строительства и жилищно-коммунального хозяйства Российской Федерации») порядок осуществления государственного учета жилищного фонда не установлен, и в настоящее время продолжает действовать порядок осуществления государственного учета жилищного фонда, установленный Постановлением Правительства Российской Федерации от 13 октября 1997 г. N 1301 «О государственном учете жилищного фонда в Российской Федерации» (далее — Порядок учета) (в части, не противоречащей действующему законодательству Российской Федерации).
Пунктами 3, 7 Порядка учета предусмотрено, что государственный технический учет жилищного фонда возлагается на специализированные государственные и муниципальные организации технической инвентаризации — унитарные предприятия, службы, управления, центры, бюро.
Также в настоящее время продолжает действовать Инструкция о проведении учета жилищного фонда в Российской Федерации, утвержденная Приказом Министерства Российской Федерации по земельной политике, строительству и жилищно-коммунальному хозяйству от 4 августа 1998 г. N 37 (далее — Инструкция). В соответствии с Инструкцией расчет инвентаризационной стоимости является одним из компонентов организации работ по учету жилищного фонда.
При этом с 1 января 2013 г. в силу ч. 8 ст. 47 Закона N 221-ФЗ проведение технической инвентаризации объектов жилищного фонда не является обязательным и осуществляется по желанию собственника объекта жилищного фонда.
Органы БТИ, проводившие до 1 января 2013 г. государственный технический учет и техническую инвентаризацию объектов капитального строительства и имеющие в своих архивах соответствующие сведения об инвентаризационной стоимости объектов жилищного фонда, могут выдавать собственникам объектов недвижимости информацию об инвентаризационной стоимости данных объектов жилищного фонда по состоянию на запрашиваемую дату.
С 1 января 2013 г. государственный учет объектов капитального строительства осуществляется Росреестром. При этом в отношении объектов недвижимости, учтенных в государственном кадастре недвижимости, производится их государственная кадастровая оценка (гл. III.1 Федерального закона от 29 июля 1998 г. N 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации»).
Согласно положениям ч. 3 ст. 44 Закона N 221-ФЗ кадастровые инженеры осуществляют в установленном Законом N 221-ФЗ порядке кадастровую деятельность в отношении зданий, сооружений, помещений, объектов незавершенного строительства с 1 января 2013 г.
При этом с 1 января 2013 г. и до 1 января 2014 г. эту кадастровую деятельность наряду с кадастровыми инженерами вправе осуществлять организации по государственному техническому учету и (или) технической инвентаризации, которые 31 декабря 2012 г. имели право осуществлять государственный технический учет и (или) техническую инвентаризацию данных объектов недвижимости.
С учетом изложенного с 1 января 2013 г. и до 1 января 2014 г. организации по государственному техническому учету и (или) технической инвентаризации вправе осуществлять государственный технический учет и (или) техническую инвентаризацию данных объектов недвижимости и, соответственно, выдавать справки об инвентаризационной стоимости объекта недвижимости.
Между тем согласно Закону Российской Федерации от 9 декабря 1991 г. N 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» для целей исчисления налога на имущество физических лиц применяется инвентаризационная стоимость объектов недвижимого имущества (жилых домов, квартир, дач, гаражей, прочих строений, помещений, сооружений).
В связи с этим Минфин России указывал, что сведения, предоставляемые органами, осуществляющими государственный технический учет, об инвентаризационной стоимости объектов недвижимого имущества могут применяться нотариусами при исчислении государственной пошлины (нотариального тарифа) за совершение нотариальных действий (Письмо Минфина России от 22 мая 2013 г. N 03-05-05-03/18074).
Выводы, которые сделал Минфин России в Письме от 22 мая 2013 г. N 03-05-05-03/18074, касались в том числе и сведений, которые должны предоставляться для исчисления нотариусами государственной пошлины за выдачу свидетельства о праве на наследство.
Также и в более позднем Письме Минфин России указал, что документ с указанием инвентаризационной стоимости, необходимой для исчисления на основании пп. 5 п. 1 ст. 333.25 НК РФ размера государственной пошлины за выдачу свидетельств о праве на наследство, представляется по выбору плательщика (Письмо Минфина России от 18 марта 2014 г. N 03-05-06-03/11709).
Взыскание задолженности
В пункт 1 ст. 46 и п. 1 ст. 47 НК РФ внесены уточнения, касающиеся принудительного взыскания задолженности индивидуального предпринимателя. Указано, что задолженность взыскивается за счет средств на счетах (имущества) индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности.
Согласно изменениям, внесенным в п. 3 ст. 46 НК РФ, решение о взыскании задолженности, а также поручения налогового органа на перечисление суммы задолженности больше не направляются банку, а размещаются в реестре решений о взыскании задолженности. Такое размещение признается получением банком соответствующих решений и поручений. Само взыскание производится в размере, не превышающем отрицательное сальдо ЕНС. Если размер отрицательного сальдо ЕНС меняется, в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа.
При взыскании задолженности через суд налоговики могут в заявлении указать о взыскании задолженности в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности. Информация о вступившем в силу судебном акте и поручения налогового органа на перечисление суммы задолженности, в отношении которой вынесен судебный акт, размещаются в реестре решений о взыскании задолженности (новая редакция п. 4 ст. 46 НК РФ).
Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.
При взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика постановление о взыскании задолженности одновременно с его направлением судебному приставу размещается в реестре решений о взыскании задолженности (п. 2 ст. 47 НК РФ). В новой редакции п. 3 ст. 47 НК РФ установлены сроки, в течение которых производится размещение и направление постановления о взыскании задолженности.
В новой редакции ст. 75 НК РФ определено, что пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.
Процентная ставка пеней для организаций устанавливается равной:
-
1/300 ключевой ставки Банка России — в отношении суммы отрицательного сальдо ЕНС, сформированного в связи с неисполненной обязанностью по уплате налогов, непрерывно существующей до 30 календарных дней (включительно);
-
1/150 ключевой ставки Банка России — в отношении иной недоимки.
При этом до 31 декабря 2023 г. ставка пеней для организаций принимается равной 1/300 ключевой ставки Банка России.
Сумма пеней, подлежащая уменьшению в случае уменьшения совокупной обязанности, не может превышать сумму пеней, которая была ранее начислена в период с установленного срока уплаты уменьшаемой совокупной обязанности до даты учета соответствующего уменьшения совокупной обязанности на ЕНС. В случае увеличения совокупной обязанности отражение на ЕНС начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности.
Расширено число недоимок, на которые пени не начисляются. В их число включены недоимки, возникшие в результате:
-
произведенной налогоплательщиком в соответствии с п. 6 ст. 105.3 НК РФ самостоятельной корректировки налоговой базы и суммы налога (убытков), — со дня возникновения недоимки до установленного срока уплаты налога на прибыль (НДФЛ) за соответствующий налоговый период;
-
произведенной налогоплательщиком в соответствии с п. 12 ст. 105.18 НК РФ обратной корректировки налоговой базы и суммы налога (убытков).
Новым п. 4.4 ст. 5 НК РФ установлены особенности действия актов налогового законодательства в отношении международных холдинговых компаний по налогу на прибыль, налогу на имущество и транспортному налогу.
Статья 25.15 НК РФ дополнена новыми п. 1.2 и 1.3. Ими определено, что в целях корректировок прибыли КИК налогоплательщик — контролирующее лицо, являющийся российской организацией, вправе учесть вместо величины дивидендов (распределенной прибыли) величину, равную сумме прибыли указанной компании, рассчитанной в соответствии со ст. 309.1 НК РФ, если указанная компания одновременно удовлетворяет следующим условиям:
-
в отношении налогоплательщика и (или) указанной компании либо в отношении иной контролируемой налогоплательщиком иностранной компании, являющейся акционером (участником) указанной компании, по состоянию на дату окончания календарного года, следующего за годом, за который составляется финансовая отчетность, действовали санкции, запрещающие или ограничивающие расчеты и препятствующие принятию решений о распределении прибыли, объявлению и (или) осуществлению выплаты дивидендов;
-
выплата дивидендов (распределенной прибыли) по состоянию на дату окончания календарного года, следующего за годом, за который составляется финансовая отчетность, не производилась;
-
государство (территория) постоянного места нахождения указанной компании не включено в утверждаемый Минфином России перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны).
Для этого контролирующее лицо ежегодно представляет в налоговый орган вместе с налоговой декларацией по налогу на прибыль документы, подтверждающие размер прибыли КИК, а также соблюдение указанных выше условий.
Положения п. 1.2 и 1.3 ст. 25.15 НК РФ применяются в отношении порядка определения прибыли КИК в целях налогообложения за налоговые периоды 2022—2025 гг. (п. 4 ст. 7 Федерального закона от 28.12.2022 № 565-ФЗ).
Согласно новой редакции п. 10 ст. 50 НК РФ сальдо ЕНС реорганизованного юридического лица на дату завершения реорганизации подлежит учету на ЕНС правопреемников реорганизованного юридического лица в соответствии с долей каждого правопреемника, определяемой на основании разделительного баланса или передаточного акта.
С этого года безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо ЕНС такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными (новая редакция п. 1 ст. 59 НК РФ).
Если после признания задолженности безнадежной к взысканию в соответствии с подп. 4.3 п. 1 ст. 59 НК РФ (принятие судом акта о возвращении заявления о признании должника банкротом или прекращение производства по делу о банкротстве в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве) у налогоплательщика возникает положительное сальдо ЕНС, указанная задолженность подлежит восстановлению в размере, не превышающем сумму положительного сальдо ЕНС на дату такого восстановления (новый п. 1.2 ст. 59 НК РФ).
Вместо требования об уплате налога, сбора, страховых взносов с 1 января 2023 г. используется требование об уплате задолженности. Оно представляет собой извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (новая редакция п. 1 ст. 69 НК РФ).
Требование об уплате задолженности направляется не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС. А если отрицательное сальдо ЕНС не превышает 3 тыс. руб., требование об уплате задолженности направляется не позднее одного года со дня формирования указанного отрицательного сальдо ЕНС (новая редакция ст. 70 НК РФ).
С пяти до 30 дней увеличен срок, в течение которого налоговый орган направляет:
-
поручителю требование об уплате денежной суммы по договору поручительства (новая редакция п. 3 ст. 74 НК РФ);
-
гаранту требование об уплате денежной суммы по банковской гарантии (новая редакция п. 6 ст. 74 НК РФ).
IV. Распределение ЕНП
Отраженные по единому налоговому счету суммы налоговый орган самостоятельно засчитывает в счет исполнения плательщиком обязанностей по уплате конкретных налогов, страховых взносов в следующей последовательности, установленной п. 8 ст. 45 НК РФ:
- недоимка – начиная с наиболее раннего момента ее выявления;
- налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы – с момента возникновения обязанности по их уплате;
- пени;
- проценты;
- штрафы.
Если на момент распределения суммы ЕНП недостаточно для покрытия всех налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, распределение производится в соответствии с приведенной последовательностью пропорционально суммам налоговых обязательств (п. 10 ст. 45 НК РФ).
Приведенная схема уплаты и распределения применяется к большинству платежей, предусмотренных НК РФ, но есть и исключения (см. п. 1 ст. 58 НК РФ). Вне состава ЕНП уплачиваются и учитываются налоговыми органами:
- госпошлина (за исключением госпошлины, в отношении уплаты которой судом выдан исполнительный документ),
- авансовые платежи по НДФЛ, вносимые иностранными гражданами, осуществляющими трудовую деятельность по найму в Российской Федерации на основании патента.
Данные платежи не входят в совокупную обязанность и не учитываются на едином налоговом счете (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Могут уплачиваться не в составе ЕНП (на усмотрение плательщика):
- налог на профессиональный доход,
- сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.
Глава 25 Налогового кодекса РФ, основные особенности.
Глава 25 Налогового кодекса РФ, основные особенности. Рогачиков Н.И., ведущий специалист департамента внутренего аудита ЭнергоМашКорпорации
Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ утверждена 25 глава Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций». Ее текст содержит 88 статей: с 246-ой по 333-ю. Совершенно новым в этой главе Налогового Кодекса РФ следует признать введение системы налогового учета, которая включает:
1)первичные документы, 2)аналитические регистры, 3)расчет налоговой базы (статья 313).
С введением в действие 25 главы Налогового Кодекса РФ бухгалтерский учет теперь будет представлен тремя видами:
1)налоговый, 2)финансовый, 3)управленческий.
Ситуация, складывающаяся в регулировании учета, в связи с введением в действие 25-й главы НК РФ означает, что каждый факт хозяйственной жизни, отражаемый в бухгалтерском учете, реконструируется в трех вариантах:
1. в интересах государства, это и есть налоговый учет; 2. в помощь актуальным и потенциальным собственникам, акционерам — финансовый учет; 3. в целях управления хозяйственными процессами — управленческий учет.
Первая часть Кодекса подписана Президентом Российской Федерации 31 июля 1998 года, вступила в силу с 1 января 1999 года. Устанавливает общие принципы налогообложения и уплаты сборов в Российской Федерации, в том числе:
- виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;
- основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;
- принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов субъектов Российской Федерации и местных налогов;
- права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов, налоговых агентов, других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;
- формы и методы налогового контроля;
- ответственность за совершение налоговых правонарушений;
- порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.
Аннотация к книге «Налоговый кодекс Российской Федерации по состоянию на 25 января 2023 года. Части 1 и 2»
Текст Кодекса сверен с официальным источником и приводится по состоянию на 25 января 2023 г. с использованием общепринятых сокращений.
Представленное вашему вниманию издание учитывает только изменения, внесенные опубликованными в официальных источниках на дату подписания издания в печать федеральными законами.
Текст статей приводится на дату, обозначенную на обложке данной книги (дата актуализации). Если есть изменения, вступающие в силу позднее, то вместе с редакцией нормы, действующей на эту дату, приводится норма в новой редакции и указывается дата, с которой она вступает в силу.
III. Новые сроки уплаты налогов и представления отчетности
В целях реализации нового порядка администрирования унифицированы сроки представления налоговой отчетности и уплаты налогов (авансовых платежей). Приведем новые сроки относительно основных налогов:
| Налог | Срок представления отчетности | Срок уплаты | Норма НК РФ |
|---|---|---|---|
| НДС (налогоплательщик, налоговый агент) | не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом | не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом | п. 1, п. 4, п. 5 ст. 174 |
| Налог на прибыль | не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода | авансовые платежи – не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом; налог – не позднее 28 марта года, следующего за налоговым периодом |
п. 1, п. 2, п. 4 ст. 287, п. 3 ст. 289 |
| НДФЛ | 6-НДФЛ за I кв., полугодие, 9 мес. – не позднее 25-го числа месяца, следующего за соответствующим периодом. В 6-НДФЛ за I кв. отражаются суммы, удержанные в период с 1 января по 22 марта включительно, за полугодие – в период с 1 января по 22 июня включительно, за 9 мес. – в период с 1 января по 22 сентября включительно; за год – не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом |
алог, удержанный за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца – не позднее 28-го числа текущего месяца; налог, удержанный за период с 1 по 22 января – не позднее 28 января; налог, удержанный за период с 23 по 31 декабря – не позднее последнего рабочего дня календарного года; в отношении НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых АО, – не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты |
п. 6 ст. 226, п. 9 ст. 226.1, п. 2 ст. 230 |
| Страховые взносы | не позднее 25-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом | не позднее 28-го числа следующего календарного месяца | п. 3, п. 7 ст. 431 |
| Налог, уплачиваемый при применении УСН | организации – не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом; ИП – не позднее 25 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом |
авансовые платежи – не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом; налог: организации – не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом; ИП – не позднее 28 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом |
п. 7 ст. 346.21, п. 1 ст. 346.23 |
| транспортный налог (для организаций) | авансовые платежи – не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом; налог – не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом |
п. 1 ст. 363 | |
| налог на имущество организаций | не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом | п. 1 ст. 383, п. 3 ст. 386 |
VII. Чего ждать в новом году
На начало 2023 г. ФНС сформирует сальдо единого налогового счета каждой организации и каждого физического лица на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах неисполненных налоговых обязательств, излишне перечисленных денежных средств, внесенных авансовых платежей.
В суммы неисполненных обязанностей не будут включены:
- недоимки, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания;
- недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, указанным в оспариваемом в судебном порядке решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, исполнение которого приостановлено по состоянию на 31 декабря 2022 года полностью или в части в результате принятия судом обеспечительных мер.
- налога на профессиональный доход, госпошлины, в отношении уплаты которой не выдан исполнительный документ, сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, авансовых платежей по НДФЛ в отношении иностранных граждан, работающих по найму на основе патента (эти платежи не пропадут, но учитываются они ФНС России отдельно – не на едином налоговом счете);
- налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, если со дня их уплаты прошло более трех лет.
Излишне перечисленными для отражения на едином налоговом счете не будут признаны суммы: